Otázka
Súkromná materská škola (ďalej len MŠ) poskytuje výchovné a vzdelávacie služby a je platiteľom DPH od 1.4.2014. Od 1.9.2014 bola táto MŠ zaradená do siete škôl a školských zariadení v rámci Ministerstva školstva, ktoré poskytujú výchovné a vzdelávacie služby oslobodené od dane podľa § 31 zákona o DPH. Súkromná MŠ prijala od klientov vopred poplatok za poskytovanie výchovných a vzdelávacích služieb – školné. Konkrétne v mesiacoch jún - august 2014 zinkasovala platby na obdobie september - december 2014, z ktorých zaplatila DPH v základnej sadzbe 20 %, pretože v čase prijatia školného ešte neposkytovala služby oslobodené od dane podľa § 31 zákona o DPH. Ako má MŠ žiadať späť DPH od štátu z odvedeného preddavku, keďže už od 1.9.2014 poskytuje služby oslobodené od dane? Ako to vykázať v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť z platby prijatej pred poskytnutím služby dňom, kedy je platba prijatá. To znamená, že ak je medzi dodávateľom a odberateľom uzatvorená zmluva o poskytnutí služby a dodávateľ pred poskytnutím služby požaduje úhradu dohodnutej ceny a odberateľ túto platbu zaplatí, vznikne mu v rozsahu prijatej platby daňová povinnosť dňom prijatia platby. Daň, ktorú je povinný platiteľ dane priznať a odviesť na základe prijatej platby, uvádza do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, kedy platbu prijal. Ako je uvedené v bode 48 rozhodnutia Súdneho dvora č. C-419/02 (BUPA Hospitals Ltd.) na to, aby sa daň z platby stala splatnou, je potrebné, aby v momente zaplatenia platby boli známe všetky prvky udalosti, ktorou vzniká daňová povinnosť. Teda budúce poskytnutie služby musí byť v momente zaplatenia platby presne určené svojím množstvom, druhom, sadzbou dane, ktorej bude služba podliehať.
V prípade tejto súkromnej MŠ boli známe všetky vyššie uvedené prvky udalosti, na ktorú sa prijaté platby vzťahujú. Prijaté platby jednoznačne súvisia s poskytovaním výchovných a vzdelávacích služieb podľa § 31 zákona o DPH, ktoré sú od dane oslobodené, teda daňovému subjektu – súkromnej MŠ daňová povinnosť z týchto platieb nevznikla. Ak v momente zaplatenia bolo známe, že sa jedná o platbu za vzdelávaciu službu a platba je prijatá pred jej samotným poskytnutím, daňová povinnosť je vo výške 0 (služba je od dane oslobodená). Ak platiteľ uplatnil k cene daň a túto uviedol na faktúre, bola by táto daň splatná z titulu § 69 od. 5 zákona o DPH. V tomto prípade je daňový subjekt – súkromná MŠ oprávnená opraviť pôvodnú faktúru podľa § 71 ods.2 zákona o DPH. Keďže vo vzťahu k nezdaniteľným osobám (rodičom detí) nie je povinnosť vyhotovovať faktúry, ak faktúra s vyčíslením sumy dane vyhotovená nebola, ustanovenie § 69 ods. 5 sa neuplatní. Podľa § 16 ods. 4 písm. a) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní je daňový subjekt oprávnený podať dodatočné daňové priznanie, ak zistí, že daň má byť nižšia (v tomto prípade vo výške 0) ako tá, ktorú priznal v podanom riadnom daňovom priznaní a v zákonnej lehote zaplatil. Keďže platiteľ prijal platby v súvislosti s oslobodenými dodávkami, pri ktorých povinnosť platiť daň nevzniká, rovnako nevzniká ani nárok na odpočítanie dane z prijatých plnení, ktoré sa viažu k týmto oslobodeným dodávkam.
Ak platiteľ dane zistí, že údaje, ktoré uviedol v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie, sú nesprávne, je povinný za príslušné zdaňovacie obdobie podať dodatočný KV. V tomto konkrétnom prípade ide o nesprávne uvedené údaje v KV v časti A1. (“Údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71-75 zákona o DPH a z ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH“), kde platiteľ chybne uviedol vystavené faktúry z dodania služieb v tuzemsku, ktoré sú oslobodené od DPH podľa § 31 zákona o DPH. Opravu v dodatočnom KV je potrebné vykonať prepísaním chybných údajov (nesprávne uvedených faktúr) do časti A1. a vyznačením druhu opravy v stĺpci „kód opravy“ kódom 1 – storno údajov.
