Otázka
Právnická osoba prenajíma nehnuteľnosť závislej osobe za 5 000 eur. Keďže uvedená cena je iná ako by si medzi sebou uplatnili nezávislé osoby, spoločnosť na r. 110 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb za príslušné zdaňovacie obdobie zvýšila svoj základ dane v nadväznosti na uplatnenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov na úroveň ceny prenájmu, ktorú by použila, keby uvedenú nehnuteľnosť prenajímala nezávislej osobe. Môže si v daňových výdavkoch uplatniť daňové odpisy do výšky dohodnutého prenájmu alebo až do výšky výnosov z prenájmu, ktoré zahrnie do základu dane vrátane úpravy na r. 110?
Odpoveď
Závislá osoba podľa § 2 písm. n) a r) zákona o dani z príjmov je pri realizácii kontrolovanej transakcie s inou závislou osobou povinná dodržiavať princíp nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Podľa predmetného ustanovenia je princíp nezávislého vzťahu založený na porovnávaní podmienok dohodnutých v kontrolovaných transakciách medzi závislými osobami s podmienkami, ktoré by medzi sebou dohodli nezávislé osoby v porovnateľných transakciách za porovnateľných okolností v príslušných obdobiach.
Závislá osoba podľa § 2 písm. n) a r) zákona o dani z príjmov je povinná v zmysle § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov upraviť základ dane o rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok v nekontrolovaných transakciách, t. j. v porovnateľných transakciách medzi nezávislými osobami. Závislá osoba upraví svoj základ dane, ak tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu.
V predloženom prípade je kontrolovanou transakciou prenájom nehnuteľnosti závislej osobe. Ak cena v tejto kontrolovanej transakcii medzi závislými osobami je iná ako by si medzi sebou nastavili nezávislé osoby, závislá osoba je najprv povinná postupovať podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov a upraviť cenu podľa princípu nezávislého vzťahu (§18 zákona o dani z príjmov).
Takto upravená cena je ďalej podkladom pre uplatňovanie ďalších ustanovení zákona o dani z príjmov. To znamená, že z takto upravenej sumy bude závislá osoba ďalej vychádzať pri uplatnení daňových odpisov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Rovnaký postup sa použije aj u predávajúceho pri daňovej zostatkovej cene budov a stavieb zaradených do 6. odpisovej skupiny podľa § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov.
