Otázka
Obchodná spoločnosť, platiteľ DPH, v roku 2011 odpredala nezdaniteľnej osobe /občanovi/ nehnuteľnosť a z kúpnej ceny riadne odviedla DPH. V kúpnej zmluve sa účastníci dohodli, že ak sa kupujúci dostane s ktoroukoľvek splátkou do omeškania dlhšou ako 30 kalendárnych dní, stráca výhodu splátok a predávajúci má právo od zmluvy odstúpiť v lehote 45 dní odo dna splatnosti príslušnej splátky. Vzhľadom k tomu, že kupujúci je v omeškaní so zaplatením splátky, predávajúci sa rozhodol odstúpiť od zmluvy.
Na základe odstúpenia od zmluvy dochádza k zániku zmluvy od počiatku, v dôsledku čoho sa na zmluvu hľadí, akoby k jej uzatvoreniu nedošlo. Zmluvné strany sú povinné vrátiť si naspäť všetko, čo si podľa zrušenej zmluvy odovzdali, to znamená, že predávajúci vráti kupujúcemu zaplatenú časť kúpnej ceny a kupujúci vráti predávajúcemu nehnuteľnosť.
Má predávajúci právo dňom odstúpenia od zmluvy vystaviť dobropis z dôvodu vrátenia nehnuteľnosti, na základe ktorého dostane naspäť DPH odvedenú pri predaji nehnuteľnosti?
Má predávajúci právo dňom odstúpenia od zmluvy vystaviť dobropis z dôvodu vrátenia nehnuteľnosti, na základe ktorého dostane naspäť DPH odvedenú pri predaji nehnuteľnosti?
Odpoveď
Podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH základ dane pri dodaní tovaru alebo služby sa okrem iného opraví pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru. Zákonom č. 360/2013 Z. z. bolo s účinnosťou od 1.1.2014 doplnené ustanovenie § 25 ods. 3 zákona o DPH o 2. vetu, podľa ktorej ak sa pri oprave základu dane nevyhotovuje doklad o oprave základu dane, uvedie sa rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nastala skutočnosť, ktorá má za následok opravu základu dane. Podľa dôvodovej správy sa tento postup uplatní v prípade, ak platiteľ opravuje základ dane voči nezdaniteľnej osobe alebo v prípade poskytnutia tzv. nepriamych zliav, ktoré sú poskytnuté inej osobe ako priamemu odberateľovi. Platiteľ DPH, ktorý opravuje základ dane voči nezdaniteľnej osobe, pri dodaní nehnuteľnosti ani pri oprave základu dane nie je povinný vyhotoviť faktúru a rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou uvedie do daňového priznania za to zdaňovacie obdobie, kedy nastala skutočnosť rozhodná pre opravu základu dane.
Pri určení časového momentu uvedenia opravy základu dane do daňového priznania je v konkrétnom prípade potrebné vychádzať z uzatvorených zmluvných vzťahov. Podľa § 367 Obchodného zákonníka veriteľ je oprávnený pri omeškaní dlžníka požadovať od neho náhradu škody podľa § 373 a nasl. Obchodného zákonníka. Odstúpiť od zmluvy je oprávnený v prípadoch, ktoré ustanovuje zákon alebo zmluva. Podľa informácií v otázke na základe odstúpenia od zmluvy dochádza k zániku zmluvy od počiatku, v dôsledku čoho sa na zmluvu hľadí akoby k jej uzatvoreniu nedošlo. Zmluvné strany sú povinné vrátiť si naspäť všetko, čo si podľa zrušenej zmluvy odovzdali, to znamená, že predávajúci vráti kupujúcemu zaplatenú časť kúpnej ceny a kupujúci vráti predávajúcemu nehnuteľnosť. Uvedené znamená, že dochádza k zrušeniu zmluvy, t.j. k zrušeniu dodania tovaru? V takom prípade je potrebné stanoviť, kedy nastali právne účinky odstúpenia od zmluvy, pričom táto skutočnosť má za následok opravu základu dane. Ak právne účinky odstúpenia od zmluvy nastali napr. dňom podpísania dohody o odstúpení od zmluvy obidvomi účastníkmi, platiteľ DPH uvedie rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k podpísaniu dohody o odstúpení od zmluvy obidvomi účastníkmi.
