Otázka
Česká spoločnosť bude vykonávať na území Slovenskej republiky v priebehu 12 po sebe nasledujúcich mesiacov 3 ekonomicky a geograficky nezávislé stavebno-montážne projekty na základe zmluvy o dielo s troma rôznymi slovenskými odberateľmi. Jednotlivé projekty majú trvanie najviac 3 mesiace. Českej spoločnosti tak v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia nevznikne na území Slovenskej republiky tzv. "stavebná" stála prevádzkareň z pohľadu dane z príjmov a ani v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorá vzniká až v prípade, ak jednotlivý projekt presiahne 12 mesiacov.
Môže však takejto českej spoločnosti vzniknúť na území SR z titulu predmetných stavebno-montážnych projektov realizovaných na základe zmluvy o dielo tzv. "službová" stála prevádzkareň, ak tieto projekty spolu trvajú viac ako 6 mesiacov dní definovaných v zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ČR? Môže sa za službu na tieto účely považovať aj realizácia zmluvy o dielo externými subdodávateľmi?
Odpoveď zo dňa 30.11.2017
Vo veci posúdenia vzniku tzv. službovej stálej prevádzkarne nerezidenta v podmienkach zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a v podmienkach Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Českou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku
v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená v Zbierke zákonov pod č. 238/2003, ďalej len „ZZDZ s ČR“) pri vykonávaní stavebno-montážnych činností na území Slovenskej republiky, uvádzame nasledovné:
Koncept tzv. službovej stálej prevádzkarne a koncept tzv. stavebnej stálej prevádzkarne sú dva samostatné alternatívne koncepty, ktoré nerezidentovi vznikajú za podmienok určených v § 16 ods. 2 zákona o dani z príjmov a v článku 5 ods. 3 zmluvy.
Vykonávanie stavebno-montážnych činností nerezidentom na území Slovenskej republiky je riešené špecificky a spadá výlučne pod pôsobnosť § 16 ods. 2 štvrtá veta zákona o dani z príjmov a článku 5 ods. 3 písm. a) zmluvy, to znamená, že pri výkone takýchto činností sa posudzuje vznik tzv. stavebnej stálej prevádzkarne.
V zmysle uvedeného uvádzame, že predmetnej spoločnosti (rezidentovi Českej republiky) z titulu vykonávania stavebno-montážnych činností (projektov) na území Slovenskej republiky nevzniká tzv. službová stála prevádzkareň.
