Otázka
Daňovník je výrobcom cukru. Keďže vyrobený cukor je pred dobou expirácie, daňovník by chcel tento cukor bezodplatne odovzdať Potravinovej banke Slovenska alebo vybraným neziskovým organizáciám.
V ďalšom prípade chce reštaurácia bezodplatne venovať svoje výrobky - jedlo vybraným neziskovým organizáciám.
Je možné na uvedené prípady aplikovať § 21 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov, ak toto ustanovenie uvádza len pojem „zásoby tovaru“, pričom v týchto prípadoch ide o bezodplatné odovzdanie potravín, ktoré sú evidované v účtovníctve ako „výrobky“?
Odpoveď
Podľa § 21 ods. 2 písm. m) druhého bodu zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže, že pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného znižovania ceny, okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke Slovenska alebo daňovníkovi podľa § 12 ods. 3, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5, alebo registrovanému sociálnemu podniku, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5 písm. a), c), e) a i), a liekov, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podľa osobitného predpisu.
Rovnako v súlade s § 21 ods. 2 písm. m) tretieho bodu zákona o dani z príjmov nie sú daňovými výdavkami ani výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru bez stanovenej doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže príjem z ich predaja, okrem bezodplatného odovzdania Potravinovej banke Slovenska alebo daňovníkovi podľa § 12 ods. 3, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5, alebo registrovanému sociálnemu podniku, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5 písm. a), c), e) a i).
Podľa § 17 ods. 9 Opatrenia Ministerstva financií SR zo 16.12.2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa o tovare účtuje, ak sa nakupuje za účelom predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie.
V súlade s uvedeným ustanovením sú tovarom aj výrobky vlastnej výroby, ktoré sa aktivovali (účtová skupina 62 – Aktivácia) a odovzdali do vlastných predajní účtovnej jednotky.
Zásoby, ktoré sú vytvorené vlastnou činnosťou, sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. b) bod 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov oceňujú vlastnými nákladmi.
Ak v predloženom prípade daňovník bezodplatne odovzdá Potravinovej banke Slovenska, daňovníkovi podľa § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov alebo registrovanému sociálnemu podniku zásoby tovaru vytvoreného vlastnou činnosťou ocenené vlastnými nákladmi, nie je možné výdavky (náklady) vynaložené na obstaranie týchto zásob považovať za daňové výdavky daňovníka podľa § 21 ods. 2 písm. m) druhý a tretí bod zákona o dani z príjmov.
Stanovisko bolo vydané 15.3.2021
