Odpisovanie hmotného majetku podľa zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2014
FAQ
Otázka č. 6 – Zaokrúhľovanie odpisov v poslednom roku odpisovania podľa zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2014
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v máji 2012, v obstarávacej cene 12 285,60 eura, hmotný majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine. Na hmotnom majetku nebolo vykonané technické zhodnotenie. Daňovník uplatňuje zrýchlené odpisovanie. Ako má daňovník správne zaokrúhľovať vypočítané odpisy v roku, v ktorom uplynula doba odpisovania hmotného majetku?
Odpoveď
Zákon o dani z príjmov zaokrúhľovanie v roku, v ktorom uplynula doba odpisovania hmotného majetku pri uplatnení zrýchleného spôsobu odpisovania špecificky neupravuje. Ročný odpis (aj odpis počítaný v 4. roku odpisovania – v roku 2015) sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor. V prípade, ak počas doby odpisovania hmotného majetku nebolo vykonané jeho technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu (1 023,40 €) sa zahrnie do základu dane v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku (v roku 2016). Keďže obidve podmienky nie je možné splniť súčasne, daňovník sa môže v roku, v ktorom uplynie doba odpisovania hmotného majetku (v roku 2015) rozhodnúť:
1. ročný odpis zaokrúhliť na celé eurá nahor, pričom neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu z prvého roku odpisovania vo výške 1 023,40 eura bude pri jej zahrnovaní do daňových výdavkov v roku 2016 znížená o rozdiel vyplývajúci zo zaokrúhlenia odpisu v roku 2015, t.j. v roku 2016 sa do daňových výdavkov uplatní odpis vo výške 1 022,60 eura alebo
2. ročný odpis ponechať nezaokrúhlený vo výške ZC na účely výpočtu daňových odpisov, t.j. vo výške 1 535,20 eura a v roku 2016 zahrnúť do daňových výdavkov odpis vo výške neuplatnenej pomernej časti z ročného odpisu z prvého roku odpisovania, t.j. vo výške 1 023,40 eura.
Obidva spôsoby uplatnenia odpisov do daňových výdavkov sú akceptované na účely správneho vyčíslenia základu dane.
Výpočet odpisov pri zaokrúhlení ročného odpisu v roku 2015:
|
Rok |
Výpočet uplatneného odpisu |
Ročný odpis (celkový) |
Uplatnený odpis |
Neuplat-nený odpis |
ZC na účely výpočtu odpisov |
Daňová ZC |
|
2012 |
[(12 285,60/4)/ 12]x8 |
3 071,40 |
2 048 |
1 023,40 |
12 285,60-(2048 + 1 023,40) = 9 214,20 |
10 237,60 |
|
2013 |
(2x9 214,20)/5-1 |
4 607,10 |
4 608 |
4 606,20 |
5 629,60 |
|
|
2014 |
(2x4 606,20)/5-2 |
3 070,80 |
3 071 |
1 535,20 |
2 558,60 |
|
|
2015 |
(2x1 535,20)/5-3 |
1 535,20 |
1 536 |
- |
1 022,60 |
|
|
2016 |
1 022,60 |
0 |
||||
|
Spolu |
12 285,60 |
Výpočet odpisov bez zaokrúhlenia ročného odpisu v roku 2015:
|
Rok |
Výpočet uplatneného
odpisu
|
Ročný odpis (celkový) |
Uplatnený odpis |
Neuplat- nený odpis |
ZC na účely výpočtu odpisov |
Daňová ZC |
|
2012 |
[(12 285,60/4)/ 12]x8 |
3 071,40 |
2 048 |
1 023,40 |
12 285,60-(2048 +1023,40)= 9 214,20 |
10 237,60 |
|
2013 |
(2x9 214,20)/5-1 |
4 607,10 |
4 608 |
4 606,20 |
5 629,60 |
|
|
2014 |
(2x4 606,20)/5-2 |
3 070,80 |
3 071 |
1 535,20 |
2 558,60 |
|
|
2015 |
(2x1 535,40)/5-3 |
1 535,20 |
1 535,20 |
- |
1 023,40 |
|
|
2016 |
1 023,40 |
0 |
||||
|
Spolu |
12 285,60 |
Otázka č.5 – Odpisovanie pri vykonaní technického zhodnotenia v druhom roku podľa zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2014
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2012, v obstarávacej cene 20000 eur, hmotný majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine, technické zhodnotenie bolo vykonané v druhom roku odpisovania (máj 2013) v sume 2 000 eur. Ako bude daňovník odpisovať tento majetok, ak bude uplatňovať zrýchlené odpisovanie?
Odpoveď
Daňovník uplatní odpisy majetku nasledovne
Rok Výpočet uplatneného Ročný odpis Uplatnený odpis Neuplatnený odpis ZC(zostatková cena) Daňová
odpisu (celkový) na účely výpočtu odpisov ZC*
2012 [(20000/4)/12x7 5 000 2 917* 2 083 20 000-(2917+2083)=15 000** 17 083
2013 (2x19 083)/4 zvýšená ZC 9 542 9 542 19 083 - 9 542 = 9 541 9 541
15000+2 000+2 083
=19 083***
2014 (2x9 541)/4-1 6 361 6 361 3 180 3 180
2015 (2x3 180)/4-2 3 180 3 180 - 0
spolu 22 000
2014 (2x9 541)/4-1 6 361 6 361 3 180 3 180
2015 (2x3 180)/4-2 3 180 3 180 - 0
spolu 22 000
* Ak bol hmotný zaradený do užívania v júni 2012, do základu dane možno zahrnúť odpis za mesiace jún až december 2012, tzn. 7/12 ročného odpisu. Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania (4) v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje (7).
** Výpočet ZC v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch odpisovania: vstupná cena – výška ročného odpisu (pomerná časť odpisu uplatnená v 1. roku odpisovania + pomerná časťodpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania)
*** V 2. roku odpisovania sa ZC na účely výpočtu odpisov zvýši o hodnotu technického zhodnotenia a pomernú časť neuplatneného ročného odpisu z 1. roku odpisovania (z tejto ZC sa počíta odpis).
Ak počas doby odpisovania hmotného majetku nebolo vykonané technické (alebo technické zhodnotenie bolo vykonané v 1. roku odpisovania) neuplatnená pomerná časť odpisu z 1. roku odpisovania sa do daňových výdavkov uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku (tzn. v 5., 7., 13. a 21. roku).
Otázka č. 4 – Odpisovanie majetku bez vykonania technického zhodnotenia pri majetku zaradenom do 31. 12. 2014
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v máji 2012, v obstarávacej cene 50 000 eur, hmotný majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine, na hmotnom majetku nebolo vykonané technické zhodnotenie. Ako bude daňovník odpisovať tento majetok v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, ak bude uplatňovať zrýchlené odpisovanie?
Odpoveď
Daňovník uplatní odpisy majetku nasledovne
Rok Výpočet uplatneného Ročný odpis Uplatnený odpis Neuplatnený odpis ZC(zostatková cena) Daňová
odpisu (celkový) na účely výpočtu odpisov ZC*
2012 [(50 000/4/12]x8 12 500 8 334* 4 166 50000-(8 334+4166) =37 500 *** 41 666
2013 (2x37500)/51**** 18 750 18 750 18 750 22 916
2014 (2x18 750)/5-2 12 500 12 500 6 250 10 416
2015 (2x18 750)/5-3 6 250 6 250 - 4 166
2016 4 166 0
spolu 50 000
2014 (2x18 750)/5-2 12 500 12 500 6 250 10 416
2015 (2x18 750)/5-3 6 250 6 250 - 4 166
2016 4 166 0
spolu 50 000
* Zostatkovou cenou na účely zákona o dani z príjmov je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov okrem ZC podľa § 28 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov.
** Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v máji 2012, do základu dane možno zahrnúť odpis za mesiace máj až december 2012, tzn. 8/12 ročného odpisu. Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania (4) v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje (8).
*** Výpočet ZC ceny v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch odpisovania: vstupná cena - výška ročného odpisu (pomerná časť odpisu uplatnená v 1. roku odpisovania + pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania).
**** V druhom roku sa odpis určí ako podiel dvojnásobku ZC a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre ďalšie roky odpisovania platným pre príslušnú odpisovú skupinu a počtom rokov, počas ktorých sa už hmotný majetok odpisoval (5-1).
V prípade, ak by daňovník v roku 2013 (v druhom roku odpisovania) predal predmetný hmotný majetok, príjem z predaja by bol zdaniteľným príjmom a daňovým výdavkom by bola zostatková cena hmotného majetku 41 666 eur.
Ak počas doby odpisovania hmotného majetku bolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu z 1. roku odpisovania zvyšuje ZC tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia.
Otázka č. 3 - Výpočet rovnomerných odpisov podľa zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2014
Odpisová skupina Ročný odpis
1 1/4
1 1/4
2 1/6
3 1/12
4 1/20
Otázka č. 2 - Koeficienty pre zrýchlené odpisovanie podľa zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2014
Odpisová skupina Koeficient pre zrýchlené odpisovanie
prvý rok odpisovania ďalšie roky odpisovania pre zvýšenú ZC
prvý rok odpisovania ďalšie roky odpisovania pre zvýšenú ZC
1 4 5 4
2 6 7 6
3 12 13 12
4 20 21 20
Otázka č. 1 – Odpisové skupiny a doba odpisovania podľa zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2014
Koľko odpisových skupín pozná zákon a aká je doba odpisovania?
Odpoveď
Zákon o dani z príjmov zaraďuje hmotný majetok do štyroch odpisových skupín s nasledovnou dobou odpisovania:
Odpisová skupina Doba odpisovania
1 4 roky
2 6 rokov
3 12 rokov
4 20 rokov
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov.
To neplatí pre hmotný majetok, ktorý sa odpisuje časovou metódou odpisovania, výkonovou metódou odpisovania, je obstaraný formou finančného prenájmu.
