Od 1.1.2015 odpis pohľadávky u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý účtoval v sústave podvojného účtovníctva a zmenil spôsob účtovania na účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva pri pohľadávkach už zahrnutých do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, v ktorých účtoval v sústave podvojného účtovníctva je daňovým výdavkom výdavok do výšky
- odpisu menovitej hodnoty pohľadávky, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane,
- odpisu postupníkom uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením,
- u daňovníkov, ktorými sú banky a pobočky zahraničných bánk, Exportno-importná banka Slovenska a u daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov podľa osobitného predpisu, pohľadávky charakteru istiny z nesplatenej pôžičky (od 1.1.2016 z "istiny z nesplateného úveru "),
- odpis pohľadávky voči osobám v rezolučnom konaní, ak o odpise záväzku rozhodla Rada pre riešenie krízových situácií podľa §39 až §46 zákona o riešení krízových situácií na finančnom trhu.
- odpisu menovitej hodnoty pohľadávky, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane,
- odpisu postupníkom uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením,
- u daňovníkov, ktorými sú banky a pobočky zahraničných bánk, Exportno-importná banka Slovenska a u daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov podľa osobitného predpisu, pohľadávky charakteru istiny z nesplatenej pôžičky (od 1.1.2016 z "istiny z nesplateného úveru "),
- odpis pohľadávky voči osobám v rezolučnom konaní, ak o odpise záväzku rozhodla Rada pre riešenie krízových situácií podľa §39 až §46 zákona o riešení krízových situácií na finančnom trhu.
Účtovný odpis pohľadávky (na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky) sa stáva daňovým výdavkom až po splnení podmienok uvedených v príslušných ustanoveniach § 19 ods.2 písm. h) body 1 až 6 zákona o dani z príjmov.
Odpis pohľadávky voči dlžníkom u ktorých súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate alebo od 1.1.2018 ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa osobitného predpisu (podľa §167v zákona o konkurze a vyrovnaní) a to aj u daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesením súdu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate alebo od 1.1.2018 oznámením v Obchodnom vestníku, že konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu je daňovým výdavkom v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. h/ bod 1 zákona o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1 – Odpis pohľadávky z dôvodu zastavenia konkurzu pre nedostatok majetku alebo zrušenia konkurzu podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii
Evidujeme pohľadávku v menovitej hodnote za tovar voči dlžníkovi, na ktorého bol v r. 2022 vyhlásený konkurz. Pohľadávku sme riadne prihlásili do konkurzu. Dňa 17.4.2024 nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie súdu o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku. Je odpis pohľadávky v účtovníctve aj daňovo uznaným výdavkom ?
Odpoveď
Ak súd konkurzné konanie zastavil právoplatným rozhodnutím pre nedostatok majetku podľa § 20 ods. 1 zákona č. 7/2006 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov, účtovný odpis pohľadávky je aj daňovým výdavkom podľa § 19 ods.2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov. Rovnako je daňovým výdavkom podľa tohto ustanovenia aj odpis pohľadávky v prípade, ak súd zruší konkurz právoplatným rozhodnutím pre nedostatok majetku podľa § 102 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii. Je to v prípade, ak sa až po vyhlásení konkurzu zistí, že majetok podliehajúci konkurzu nepostačuje na úhradu pohľadávok proti podstate. Právoplatnosť uznesenia o zrušení konkurzu súd oznámi v Obchodnom vestníku podľa § 102 ods. 4 zákona o konkurze a reštrukturalizácii.
Evidujeme pohľadávku v menovitej hodnote za tovar voči dlžníkovi, na ktorého bol v r. 2022 vyhlásený konkurz. Pohľadávku sme riadne prihlásili do konkurzu. Dňa 17.4.2024 nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie súdu o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku. Je odpis pohľadávky v účtovníctve aj daňovo uznaným výdavkom ?
Odpoveď
Ak súd konkurzné konanie zastavil právoplatným rozhodnutím pre nedostatok majetku podľa § 20 ods. 1 zákona č. 7/2006 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov, účtovný odpis pohľadávky je aj daňovým výdavkom podľa § 19 ods.2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov. Rovnako je daňovým výdavkom podľa tohto ustanovenia aj odpis pohľadávky v prípade, ak súd zruší konkurz právoplatným rozhodnutím pre nedostatok majetku podľa § 102 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii. Je to v prípade, ak sa až po vyhlásení konkurzu zistí, že majetok podliehajúci konkurzu nepostačuje na úhradu pohľadávok proti podstate. Právoplatnosť uznesenia o zrušení konkurzu súd oznámi v Obchodnom vestníku podľa § 102 ods. 4 zákona o konkurze a reštrukturalizácii.
Otázka č. 2 – Odpis pohľadávky z dôvodu zrušenia konkurzu pre nedostatok veriteľov
Na nášho dlžníka bol vyhlásený konkurz ešte v r. 2021. Pohľadávku sme riadne prihlásili do konkurzu, ale dňa 16.5.2024 nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie súdu, že konkurz sa ruší z dôvodu nedostatku veriteľov. Je odpis pohľadávky v účtovníctve aj daňovým výdavkom na základe takéhoto dôvodu uvedeného v rozhodnutí súdu ?
Odpoveď
Nie, pretože dôvody zrušenia alebo zastavenia konkurzu uvedené v rozhodnutí súdu musia korešpondovať s dôvodmi daňovo uznaného odpisu pohľadávok, ktoré sú uvedené v § 19 ods.2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov. Keďže zastavenie konkurzu z dôvodu nedostatku veriteľov nie je v tomto ustanovení zákona o dani z príjmov uvedené, odpis pohľadávky nie je uznaným daňovým výdavkom.
Na nášho dlžníka bol vyhlásený konkurz ešte v r. 2021. Pohľadávku sme riadne prihlásili do konkurzu, ale dňa 16.5.2024 nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie súdu, že konkurz sa ruší z dôvodu nedostatku veriteľov. Je odpis pohľadávky v účtovníctve aj daňovým výdavkom na základe takéhoto dôvodu uvedeného v rozhodnutí súdu ?
Odpoveď
Nie, pretože dôvody zrušenia alebo zastavenia konkurzu uvedené v rozhodnutí súdu musia korešpondovať s dôvodmi daňovo uznaného odpisu pohľadávok, ktoré sú uvedené v § 19 ods.2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov. Keďže zastavenie konkurzu z dôvodu nedostatku veriteľov nie je v tomto ustanovení zákona o dani z príjmov uvedené, odpis pohľadávky nie je uznaným daňovým výdavkom.
Otázka č. 3 – Lehota na prihlasovanie pohľadávok v konkurze
Ak je na dlžníka vyhlásený konkurz, aká je lehota na prihlasovanie pohľadávok do konkurzu ?
Odpoveď
S účinnosťou od 1.1.2012 je lehota na prihlasovanie pohľadávok počas celého obdobia konkurzu, ktorá sa akceptuje aj pre účely zákona o dani z príjmov. Teda pohľadávku môže veriteľ prihlasovať počas celého obdobia trvania konkurzu.
Ak je na dlžníka vyhlásený konkurz, aká je lehota na prihlasovanie pohľadávok do konkurzu ?
Odpoveď
S účinnosťou od 1.1.2012 je lehota na prihlasovanie pohľadávok počas celého obdobia konkurzu, ktorá sa akceptuje aj pre účely zákona o dani z príjmov. Teda pohľadávku môže veriteľ prihlasovať počas celého obdobia trvania konkurzu.
Otázka č. 4 – Odpis pohľadávok neprihlásených do konkurzu, pričom konkurz bol zrušený pre nedostatok majetku
Daňovník sa o vyhlásení konkurzu na svojho dlžníka nedozvedel včas, čo spôsobilo, že zmeškal lehotu na prihlasovanie pohľadávok. V mesiaci jún 2024 daňovník v Obchodnom vestníku zistil, že konkurz na jeho dlžníka bol právoplatne zrušený dňa 8. mája 2024 pre nedostatok majetku podľa § 102 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii, pretože súd zistil, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate
Odpoveď
Odpis pohľadávky môže vykonať aj daňovník, ktorý neprihlásil svoju pohľadávku do konkurzu, a to od 1.1.2018 v troch prípadoch. V prvom prípade ak existuje právoplatné uznesenie súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty podľa § 44 ods. 1 písm. d) zákona o konkurze a vyrovnaní. V druhom prípade, ak dôjde k zrušeniu konkurzu z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate podľa § 102 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii. V treťom prípade, ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa § 167v ods.1 zákona o konkurze a vyrovnaní. Na základe tohto dokladu daňovník v mesiaci jún 2024 odpíše pohľadávku, čo bude zároveň daňovo uznaným nákladom podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov.
Daňovník sa o vyhlásení konkurzu na svojho dlžníka nedozvedel včas, čo spôsobilo, že zmeškal lehotu na prihlasovanie pohľadávok. V mesiaci jún 2024 daňovník v Obchodnom vestníku zistil, že konkurz na jeho dlžníka bol právoplatne zrušený dňa 8. mája 2024 pre nedostatok majetku podľa § 102 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii, pretože súd zistil, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate
Odpoveď
Odpis pohľadávky môže vykonať aj daňovník, ktorý neprihlásil svoju pohľadávku do konkurzu, a to od 1.1.2018 v troch prípadoch. V prvom prípade ak existuje právoplatné uznesenie súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty podľa § 44 ods. 1 písm. d) zákona o konkurze a vyrovnaní. V druhom prípade, ak dôjde k zrušeniu konkurzu z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate podľa § 102 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii. V treťom prípade, ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa § 167v ods.1 zákona o konkurze a vyrovnaní. Na základe tohto dokladu daňovník v mesiaci jún 2024 odpíše pohľadávku, čo bude zároveň daňovo uznaným nákladom podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov.
