Podľa § 30e ods. 8 ZDP sa investičným plánom rozumie písomný dokument, v ktorom daňovník vymedzí celkovú hodnotu plánovanej investície podľa ods. 5, časové vymedzenie obdobia plánovanej investície, predpokladaný harmonogram realizácie plánovanej investície, výpočet priemernej hodnoty investícií podľa ods. 4, plánovanú výšku preinvestovania priemernej hodnoty investícií v peňažnom vyjadrení a percentuálnom vyjadrení podľa ods. 1 a stručný technický popis prepojenia obstarávanej investície s digitalizáciou a automatizáciou výrobných procesov a logistických procesov podľa ods.5.
Obdobie, na ktoré sa investičný plán vypracováva, musí trvať u daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, štyri po sebe nasledujúce zdaňovacie obdobia, pričom prvým ZO je ZO, ktoré začína 1. januára 2022 a posledným zdaňovacím obdobím je ZO, ktoré končí 31. decembra 2025. Obdobie, na ktoré sa investičný plán vypracováva, musí trvať u daňovníka, ktorého ZO je hospodársky rok, štyri po sebe nasledujúce ZO, pričom prvým ZO je ZO, ktoré sa začína v roku 2022 a posledným ZO je ZO, ktoré sa začína v priebehu roka 2025. Daňovník môže mať iba jeden investičný plán.
Investičný plán obsahuje najmä základné údaje o daňovníkovi, ktorými sú u daňovníka, ktorý je právnickou osobou obchodné meno alebo názov, sídlo a daňové identifikačné číslo a u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou meno a priezvisko, adresa trvalého pobytu a miesto podnikania a dátum začiatku realizácie investičného plánu.
Investičný plán musí byť podpísaný osobou oprávnenou konať za daňovníka podľa § 13 Obchodného zákonníka v lehote na podanie daňového priznania za ZO, v ktorom si prvýkrát uplatní odpočet výdavkov (nákladov) na investície. Pri daňovej kontrole je správca dane alebo FR SR oprávnené vyzvať daňovníka na predloženie investičného plánu. Lehota na predloženie investičného plánu daňovníkom správcovi dane alebo FR SR je osem dní odo dňa doručenia výzvy daňovníkovi.
Podľa § 30e ods. 11 ZDP, ak daňovník počas obdobia investičného plánu nezaradí do užívania alebo do obchodného majetku investíciu podľa ods. 5 v úhrne najmenej vo výške plánovanej výšky preinvestovania priemernej hodnoty investícií uvedenej v investičnom pláne a uplatňoval odpočet podľa ods. 1 a 2, stráca nárok na odpočet podľa ods. 1 a 2 v príslušnom zdaňovacom období a je povinný podať dodatočné daňové priznanie za každé ZO, v ktorom uplatňoval odpočet podľa ods. 1 a 2. Daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie v lehote podľa osobitného predpisu a v rovnakej lehote je aj splatná dodatočne priznaná daň.
Príklad č. 1
Daňovník si v zmysle § 30e ods. 8 vypracuje v lehote na podanie daňového priznania za rok 2022 investičný plán na obdobie rokov 2022 - 2025. V investičnom pláne si stanoví celkovú plánovanú výšku preinvestovania priemernej hodnoty investícií v peňažnom vyjadrení v sume 22 mil. eur a percentuálnom vyjadrení 800% priemernej hodnoty investícií. V súlade s § 30e ods. 1 ZDP si daňovník bude pri majetkoch zaradených doužívania a spĺňajúcich podmienky ZDP uplatňovať odpočet nákladov na investície vo výške 25% daňového odpisu príslušného majetku.
Ako postupovať v prípade, ak daňovník po skončení obdobia investičného plánu zistí, že obstaral a do užívania zaradil investície v úhrnnej výške 21 mil. eur? Ak by táto výška preinvestovania priemernej hodnoty investície bola uvedená v investičnom pláne, umožnila by daňovníkovi uplatniť odpočet nákladov na investície vo výške 25% daňového odpisu príslušného majetku.
Ak daňovník počas obdobia investičného plánu nezaradil do užívania plánovanú investíciu vo výške 22 mil. ale vo výške 21 mil. eur a zaradená investícia v úhrnnej výške 21 mil. eur predstavuje minimálne 700% priemernej hodnoty investícií, daňovník má nárok na odpočet nákladov na investície v rovnakej výške 25% a zároveň nemá povinnosť podať dodatočné daňové priznanie, keďže zmena výšky zaradenej investície nemá vplyv na % už uplatneného odpisu.
Príklad č. 2
Ako postupovať v prípade, ak daňovník po skončení obdobia investičného plánu zistí, že obstaral a do užívania zaradil investície v úhrnnej výške 19 mil. eur?
Ak daňovník počas obdobia investičného plánu nezaradil do užívania plánovanú investíciu vo výške 22 mil. ale vo výške 19 mil. eur, čo predstavuje minimálne 700% priemernej hodnoty investícií, daňovník má možnosť znížiť si % už uplatneného odpočtu daňového odpisu podľa výšky zaradenej investície - to znamená v uvedenom prípade má možnosť uplatniť odpočet daňového odpisu vo výške 15%. Daňovník podá dodatočné daňové priznania za zdaňovacie obdobia, v ktorých si uplatnil odpočet podľa § 30e ZDP, pričom si zníži % už uplatneného odpočtu daňového odpisu z 25% na 15%, to znamená odvedie dodatočne priznanú daň iba z rozdielu príslušného nároku. Ak by hodnota zaradenej investície vo výške 19 mil. eur bola nižšia ako 700% priemernej hodnoty investície, stratí nárok na odpočet podľa § 30e ZDP v plnej výške.
Príklad č. 3
Ako postupovať v prípade, ak daňovník po skončení obdobia investičného plánu zistí, že obstaral a do užívania zaradil investície v úhrnnej výške 38,5 mil. eur (čo predstavuje minimálne 1400% priemernej hodnoty investícií) a takáto výške by daňovníkovi umožňovala uplatniť odpočet nákladov na investície vo výške 30% daňového odpisu príslušného majetku.
Ak daňovník počas obdobia investičného plánu preinvestuje investície vo výške, ktorá by by ho oprávňovala na vyšší odpočet nákladov na investície, než ktorú uviedol v investičnom pláne a v podaných daňových priznaniach, má nárok douplatňovať si rozdiel cez dodatočné daňové priznania.
Príklad č. 4
Je potrebné, aby daňovník vypracoval dokumenty na vysvetlenie odchýlok medzi investičným plánom a skutočne realizovanými investíciami?
Napriek tomu, že z ustanovenia § 30e ods. 11 nevyplýva pre daňovníka povinnosť aktualizovať investičný plán po skončení obdobia, na ktoré bol vypracovaný, v prípadoch, ak daňovník počas obdobia investičného plánu zaradí investíciu v inej výške ako plánoval, ktorá mu zakladá uplatniť si iný odpočet nákladov na investície ako si uplatnil v daňovom priznaní, mal by túto skutočnosť doplniť do investičného plánu, aby v prípade daňovej kontroly vedel správcovi dane túto skutočnosť preukázať.
Príklad č. 5
Je možné vytvoriť investičný plán a prvýkrát ho predložiť až v roku 2026, vypracovaný na obdobie 2022 - 2025 s tým, že investícia bude v rokoch 2022 až 2024 vo výške 0 eur a v roku 2025, napr.
5 mil. eur a uplatniť si odpočet nákladov v súlade s § 30e ZDP?
Podľa § 30e ods. 8 ZDP obdobie, na ktoré sa investičný plán vypracováva, musí trvať u daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, štyri po sebe nasledujúce zdaňovacie obdobia, pričom prvým zdaňovacím obdobím je zdaňovacie obdobie, ktoré začína 1. januára 2022 a posledným zdaňovacím obdobím je zdaňovacie obdobie, ktoré končí 31. decembra 2025. Daňovník môže mať iba jeden investičný plán.
Investičný plán musí byť podpísaný osobou oprávnenou konať za daňovníka podľa § 13 Obchodného zákonníka v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si prvýkrát uplatní odpočet výdavkov (nákladov) na investície.
Pri daňovej kontrole je správca dane alebo Finančné riaditeľstvo SR oprávnené vyzvať daňovníka na predloženie investičného plánu. Lehota na predloženie investičného plánu je osem dní odo dňa doručenia výzvy daňovníkovi.
Z uvedeného vyplýva, že daňovník môže mať vypracovaný len jeden investičný plán na roky 2022 až 2025. Ak si daňovník prvýkrát uplatní odpočet nákladov na investície až v roku 2025, keďže v rokoch 2022 až 2024 má
naplánovanú investíciu vo výške 0 eur a celú priemernú hodnotu investície plánuje preinvestovať až v poslednom roku 2025, investičný plán musí byť podpísaný oprávnenou osobou v lehote na podanie daňového priznania
za zdaňovacie obdobie 2025, v ktorom si prvýkrát uplatní odpočet výdavkov (nákladov) na investície.
Daňovník nepredkladá investičný plán správcovi dane spolu s daňovým priznaním k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie, v ktorom si uplatňuje odpočet podľa § 30e ZDP, ale až pri daňovej kontrole
na základe výzvy správcu dane alebo Finančného riaditeľstva SR v súlade s § 30e ods. 8 ZDP.
