V súlade s § 30e ods. 7 zákona o dani z príjmov odpočet nemôže uplatniť:
- fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá na území Slovenskej republiky získala povolenie na podnikanie alebo oprávnenie na podnikanie počas troch zdaňovacích období zahrňovaných do výpočtu priemernej hodnoty investícií, tzn. novovzniknutý daňovník, ktorý získal povolenie alebo oprávnenie na podnikanie v rokoch 2019 - 2021,
- daňovník na majetok (investície), ktorého odpis podľa § 22 až 29 zákona o dani z príjmov zahrnuje úplne alebo čiastočne do odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c tohto zákona,
- daňovník na majetok (investície), na ktorý bola poskytnutá úplná alebo čiastočná podpora z verejných financií (napr. dotácia na obstaranie majetku), okrem návratných foriem pomoci podľa osobitného predpisu.
Odpočet si môže uplatniť aj daňovník, ktorému bola schválená úľava na dani podľa:
- § 30a zákona o dani z príjmov, tzn. daňovník, ktorému bolo vydané rozhodnutie o poskytnutí investičnej pomoci podľa zákona č. 57/2018 Z. z. v znení neskorších predpisov,
- § 30b zákona o dani z príjmov, tzn. daňovník, ktorému bolo vydané rozhodnutie o schválení poskytnutia stimulov podľa zákona č. 185/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov,
avšak iba na taký majetok, ktorý nie je súčasťou oprávnených nákladov súvisiacich s predmetnými úľavami na dani.
Príklad č. 1
Daňovník získal povolenie na podnikanie v máji 2021. Daňovník v roku 2022 začal realizovať investície do produktívneho majetku. Môže si uplatniť odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov? V súlade s § 30e ods. 7 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý získal povolenie na podnikanie v roku 2021, tzn. v roku, ktorý sa zahrnuje do výpočtu priemernej hodnoty investícií, nemôže využiť odpočet napriek tomu, že realizuje investície do produktívneho majetku.
Príklad č. 2
Daňovník v roku 2022 začal realizovať investície do produktívneho majetku. Investícia pozostáva z viacerých hmotných majetkov (uvedených v prílohe č. 3) vrátane počítačového programu (softvér), ktoré spĺňajú definíciu investície podľa § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov. Na nákup jedného hmotného majetku mu bola poskytnutá dotácia zo štátneho rozpočtu vo výške 50 % obstarávacej ceny. Môže si daňovník na takúto investíciu uplatniť odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov?
V súlade s § 30e ods. 7 zákona o dani z príjmov daňovník nemôže uplatniť odpočet na majetok, na ktorý bola poskytnutá úplná alebo čiastočná podpora z verejných financií. Znamená to, že hmotný majetok, na ktorý mu bola poskytnutá dotácia vo výške 50 % obstarávacej ceny, daňovník nemôže zahrnúť do odpočtu napriek tomu, že ide o hmotný majetok uvedený v prílohe č. 3, ktorý spĺňa definíciu investície podľa § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov. Na ostatný hmotný majetok a počítačový program (softvér) daňovník môže uplatniť odpočet.
