V súlade s § 30e ods. 11 zákona o dani z príjmov, ak daňovník počas obdobia investičného plánu nezaradí do užívania alebo do obchodného majetku investíciu v úhrne najmenej vo výške plánovanej výšky preinvestovania priemernej hodnoty investícií uvedenej v investičnom pláne a uplatňoval odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov, stráca nárok na odpočet v príslušnom zdaňovacom období a je povinný podať dodatočné daňové priznanie za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňoval odpočet. Daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie v lehote podľa daňového poriadku, tzn. do konca mesiaca nasledujúceho po zistení povinnosti podať dodatočné daňové priznanie. V rovnakej lehote je splatná dodatočne priznaná daň.
Ustanovenie § 30e ods. 12 ZDP vymedzuje prípady, kedy daňovník stráca nárok na odpočet podľa ods. 1 a 2 v príslušnom zdaňovacom období a je povinný podať dodatočné daňové priznanie za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom si uplatňoval odpočet podľa ods. 1 a 2. Ide o prípady, keď daňovník v období investičného plánu:
- sa zrušuje s likvidáciou,
- sa zrušuje bez likvidácie,
- je naňho vyhlásený konkurz,
- je v reštrukturalizácii,
- dôjde k predaju podniku alebo jeho časti, k nepeňažnému vkladu podniku alebo jeho časti,
- predá alebo iným spôsobom vyradí majetok podľa ods. 5, okrem vyradenia tohto majetku v dôsledku škody, pred uplynutím doby odpisovania,
- dôjde k vykázaniu kratšieho zdaňovacieho obdobia ako je 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia alebo
- u daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 dochádza k skončeniu podnikania daňovníka alebo k skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 17 ods. 9, okrem daňovníka, u ktorého dochádza k skončeniu podnikania daňovníka alebo k skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 17 ods. 9 z dôvodu úmrtia.
Ak by niektorá zo situácií uvedených v § 30e ods. 12 zákona o dani z príjmov nastala až po období investičného plánu, tzn. v prípade daňovníka so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v zdaňovacích obdobiach 2026 a nasledujúcich a v prípade daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok v zdaňovacích obdobiach 2026/2027 a nasledujúcich, daňovník prichádza o možnosť uplatnenia odpočtu počnúc zdaňovacím obdobím, kedy k takejto situácii dôjde, ale už nie je povinný podať dodatočné daňové priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, v ktorých uplatňoval odpočet. Znamená to, že daňovník neprichádza o už uplatnený odpočet v zdaňovacích obdobiach investičného plánu, prichádza len o odpočet počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom niektorá zo situácií uvedených v § 30e ods. 12 nastala.
Príklad č. 1
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok sa rozhodol v roku 2022 realizovať investície do produktívneho majetku. Vypracoval si investičný plán na roky 2022 - 2025, výšku plánovaného preinvestovania priemernej hodnoty investícií si naplánoval vo výške 1 400 000 eur, t. j. 700 %. V zdaňovacom období 2019 obstaral a zaradil do užívania hmotný majetok (uvedený v prílohe č. 3) v úhrnnej výške 250 000 eur, v zdaňovacom období 2020 obstaral a zaradil do užívania hmotný majetok (uvedený v prílohe č. 3) v úhrnnej výške 170 000 eur, v zdaňovacom období 2021 obstaral a zaradil do užívania hmotný majetok (uvedený v prílohe č. 3) v úhrnnej výške 180 000 eur. Priemerná hodnota investícií za roky 2019 - 2021 je vo výške 200 000 eur [(250 000 + 170 000 + 180 000) / 3].
Zdaňovacie obdobie 2022
V roku 2022 daňovník začal obstarávať kúpou stroj na tvarovanie kovov, ktorého súčasťou je aj počítačový program (softvér) zameraný na zabezpečenie a sledovanie kvality výrobkov a výrobného procesu s vyhodnocovaním prípadnej poruchovosti. V roku 2022 preinvestoval sumu 650 000 eur, ale do 31.12.2022 majetok neuviedol do užívania. Keďže majetok neuviedol do užívania, nemal v roku 2022 nárok na uplatnenie odpočtu podľa § 30e zákona o dani z príjmov z tohto majetku.
Zdaňovacie obdobie 2023
V roku 2023 daňovník pokračoval v obstarávaní majetku z roku 2022, na tento účel vynaložil ďalších 200 000 eur a v januári 2023 tento majetok uviedol do užívania. Majetok patrí do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov a je uvedený v prílohe č. 3. Vstupná cena bola vo výške 850 000 eur bez DPH (650 000 + 200 000). Keďže si daňovník v investičnom pláne naplánoval výšku preinvestovanej priemernej hodnoty investícií 700 % a realizoval v zdaňovacom období investíciu podľa § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov, môže si v rokoch 2023 - 2028, tzn. počas doby odpisovania 6 rokov, uplatniť odpočet vo výške 15 % z daňového odpisu uplatneného v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období. Ročný odpis predmetného majetku je vo výške 141 666,67 eur (850 000 / 6) a nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov je vo výške 21 250 eur (15 % zo 141 666,67), ktorý si daňovník uplatní v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2023.
Zdaňovacie obdobie 2024
V roku 2024 daňovník neobstará a nezaradí do užívania žiadny majetok, ktorý možno považovať za investíciu podľa § 30e zákona o dani z príjmov. Má však nárok na odpočet vo výške 15 % z daňového odpisu majetku uvedeného do užívania v roku 2023. Ročný odpis je vo výške 141 666,67 eur a nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov je vo výške 21 250 eur (15 % zo 141 666,67), ktorý si daňovník uplatní v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024.
Zdaňovacie obdobie 2025
Daňovník kúpi majetok podľa § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov, ktorý v máji 2025 uvedie do užívania. Tento majetok patrí do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov a je uvedený v prílohe č. 3. Vstupná cena je vo výške 285 000 eur bez DPH. Odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov z tohto majetku môže daňovník uplatňovať v rokoch 2025 - 2030, t. j. počas doby odpisovania 6 rokov. Ročný odpis je vo výške 47 500 eur (285 000 / 6), pomerná 16 časť odpisu za 8 mesiacov je vo výške 31 666,64 eur [47 500 / 12 = 3 958,33; 3 958,33 x 8 = 31 666,64] a nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov je vo výške 4 750 eur (15 % z 31 666,64). Daňovník k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia 2025 zistí, že počas obdobia investičného plánu, tzn. počas rokov 2022 - 2025 nepreinvestoval priemernú hodnotu investícií vo výške 1 400 000 eur, ale len vo výške 1 135 000 eur (850 000 + 285 000), ktorá je nižšia ako 700 % priemernej hodnoty investícií, preto daňovník v zdaňovacom období 2025 stráca nárok na uplatnenie odpočtu podľa § 30e zákona o dani z príjmov. Zároveň je v lehote do jedného mesiaca od zistenia tejto skutočnosti povinný podať dodatočné daňové priznania za zdaňovacie obdobia 2023 a 2024, v ktorých uplatňoval odpočet. V lehote na podanie dodatočných daňových priznaní je dodatočne priznaná daň aj splatná.
Príklad č. 2
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok sa rozhodol v roku 2022 realizovať investície do produktívneho majetku. Vypracoval si investičný plán na roky 2022 - 2025, v ktorom si stanovil hodnotu plánovanej výšky preinvestovania vo výške 22 miliónov eur, čo zodpovedá 800 % priemernej hodnoty investícií. Daňovník bude postupne obstarávať majetok v súlade s § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov a po jeho zaradení uplatňovať odpočet vo výške 25 % daňového odpisu príslušného majetku. Po skončení obdobia investičného plánu daňovník zistí, že obstaral a do užívania zaradil investície v úhrnnej výške 19 miliónov eur. Stráca daňovník nárok na už uplatnený odpočet v plnej výške alebo si v rámci podaných dodatočných daňových priznaní iba zníži percento už uplatneného odpočtu daňového odpisu z 25 % na 15 % a odvedie dodatočne priznanú daň iba z rozdielu príslušného nároku? Ak daňovník počas obdobia investičného plánu nezaradil do užívania plánovanú investíciu vo výške 22 miliónov eur, ale len vo výške 19 miliónov eur, ak zaradená investícia v úhrnnej výške 19 miliónov eur predstavuje minimálne 700 % priemernej hodnoty investícií, daňovník nestráca nárok na celý odpočet, ale má možnosť znížiť si percento už uplatneného odpočtu daňového odpisu podľa výšky zaradenej investície, tzn. v uvedenom prípade má možnosť uplatniť odpočet daňového odpisu vo výške 15 %. Daňovník podá dodatočné daňové priznania za zdaňovacie obdobia, v ktorých si uplatnil odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov, pričom si zníži percento už uplatneného odpočtu daňového odpisu z 25 % na 15 %, tzn. odvedie dodatočne priznanú daň iba z rozdielu príslušného nároku. V lehote na podanie dodatočných daňových priznaní je dodatočne priznaná daň aj splatná. Ak by hodnota zaradenej investície vo výške 19 miliónov eur bola nižšia ako 700 % priemernej hodnoty investícií, daňovník stratí nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov v plnej výške. Ak by daňovník preinvestoval investície vo výške, ktorá by ho oprávňovala na vyšší odpočet, než ktorú uviedol v investičnom pláne a v podaných daňových priznaniach, má nárok douplatňovať si rozdiel cez dodatočné daňové priznania.
Príklad č. 3
Ak daňovník, ktorý realizuje investície do produktívneho majetku, po skončení investičného plánu zistí, že v skutočnosti realizoval investície v inej výške, ako si stanovil v investičnom pláne, je potrebné, aby vypracoval dokumenty na vysvetlenie odchýlok medzi investičným plánom a skutočne realizovanými investíciami? Napriek tomu, že z § 30e ods. 11 zákona o dani z príjmov nevyplýva pre daňovníka povinnosť aktualizovať investičný plán po skončení obdobia, na ktoré bol tento investičný plán vypracovaný, v prípadoch, ak daňovník počas obdobia investičného plánu zaradí investíciu v inej výške ako plánoval, ktorá mu následne zakladá uplatniť si iný odpočet ako si uplatňoval v daňových priznaniach za príslušné zdaňovacie obdobia, odporúčame, aby túto skutočnosť v nejakom dokumente zapracoval, aby v prípade daňovej kontroly vedel správcovi dane túto skutočnosť preukázať.
Príklad č. 4
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok sa v roku 2022 rozhodol realizovať investície do produktívneho majetku. Investičný plán má vypracovaný na obdobie rokov 2022 – 2025. V rokoch 2022 a 2023 obstará a zaradí do užívania hmotný majetok a počítačový program (softvér), ktoré spĺňajú definíciu investícií podľa § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov. Keďže nemá istotu, či počas obdobia investičného plánu dosiahne požadovanú sumu preinvestovania priemernej hodnoty investícií (minimálne 700 % a 1 milión eur), v daňových priznaniach za zdaňovacie obdobia 2022 a 2023 si odpočet neuplatní. V zdaňovacom období 2024 17 už bude vedieť, že sa mu podarí dosiahnuť požadovanú hodnotu preinvestovania priemernej hodnoty investícií. Môže si daňovník v súlade s § 30e zákona o dani z príjmov uplatniť nárok na odpočet za zdaňovacie obdobia 2022 a 2023 až v dodatočných daňových priznaniach za predmetné zdaňovacie obdobia?
Z § 16 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) vyplýva, že daňový subjekt je oprávnený podať dodatočné daňového priznanie aj v prípade, ak zistí, že daň uvedená v podanom daňovom priznaní má byť nižšia. Keďže zákon o dani z príjmov dáva daňovníkovi možnosť a nie povinnosť uplatniť odpočet v súlade s § 30e tohto zákona za predpokladu splnenia zákonom vymedzených podmienok, zastávame názor, že daňovník, ktorý spĺňa podmienky na uplatnenie odpočtu, ale odpočet si v riadnom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie neuplatnil, môže tento odpočet uplatniť až dodatočne v dodatočnom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie.
Príklad č. 5
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok sa v roku 2022 rozhodol realizovať investície do produktívneho majetku. Vypracoval si investičný plán na roky 2022 - 2025. Postupne začal obstarávať investície podľa § 30e zákona o dani z príjmov a za zdaňovacie obdobia 2022 a 2023 splnil podmienky na uplatnenie odpočtu podľa § 30e zákona o dani z príjmov a v daňových priznaniach za predmetné zdaňovacie obdobia si odpočet aj uplatnil. Dňa 15.07.2024 daňovník vstúpi do likvidácie.
Podľa § 30e ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý sa v období investičného plánu zrušuje s likvidáciou, stráca nárok na odpočet. Znamená to, že daňovník, ktorý 15.07.2024 vstúpi do likvidácie, si už nemôže v roku 2024 uplatniť odpočet (v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie, tzn. v období od 01.01.2024 do 14.07.2024) a zároveň je povinný podať dodatočné daňové priznanie za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom si uplatňoval odpočet. Znamená to, že daňovník je v lehote do 02.09.2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31.08.2024) povinný podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobia 2022 a 2023 a v tejto lehote je dodatočne priznaná daň splatná. Poznámka V súlade s § 27 ods. 4 daňového poriadku, ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.
Príklad č. 6
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok sa v roku 2022 rozhodol realizovať investície do produktívneho majetku. Vypracoval si investičný plán na roky 2022 - 2025. Postupne začal obstarávať investície podľa § 30e zákona o dani z príjmov, za zdaňovacie obdobie 2022 splnil podmienky na odpočet podľa § 30e tohto zákona a v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2022 si odpočet aj uplatnil. Dňa 14.08.2023 bol na daňovníka vyhlásený konkurz. Podľa § 30e ods. 12 písm. c) zákona o dani z príjmov daňovník, na ktorého je v období investičného plánu vyhlásený konkurz, stráca nárok na odpočet. Znamená to, že daňovník, na ktorého bol 14.08.2023 vyhlásený konkurz si už v roku 2023 nemôže uplatniť odpočet a zároveň je povinný podať dodatočné daňové priznanie za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom si uplatňoval odpočet. Tzn. že daňovník je v lehote do 02.10.2023 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 30.09.2023) povinný podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2022 a v tejto lehote je dodatočne priznaná daň splatná.
Príklad č. 7
Na základe stanoveného investičného plánu daňovník obstará a zaradí do užívania v roku 2022 majetok podľa § 30e ods. 5 ZDP a za dané zdaňovacie obdobie si uplatní odpočet na investície podľa § 30e ods. 1 a 2 ZDP. V nasledujúcom zdaňovacom období daňovník tento majetok predá alebo iným spôsobom vyradí.
Stráca daňovník v zmysle § 30e ods. 12 písm. f) ZDP nárok na uplatnený odpočet v plnej výške aj napriek tomu, že v určitom období investičného plánu investíciu používal?
Podľa § 30e ods. 12 písm. f) ZDP, ak daňovník majetok (investíciu), na ktorý si uplatňuje odpočet podľa § 30e ods. 1 a 2 ZDP predá alebo iným spôsobom vyradí z iného dôvodu ako škoda pred uplynutím doby odpisovania, daňovník stráca nárok na uplatnenie odpočtu z tohto majetku nielen v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jeho vyradeniu z užívania alebo z obchodného majetku, ale aj v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, v ktorých si na tento majetok (investíciu) uplatňoval odpočet.
Daňovník, ktorý v roku 2022 obstaral a zaradil do užívania investíciu, ktorá pozostáva z niekoľkých druhov majetku spĺňajúcich definíciu investície v § 30e ods. 5 ZDP a za dané zdaňovacie obdobie si uplatnil odpočet podľa § 30e ods. 1 a 2 ZDP, ak v nasledujúcom zdaňovacom období 2023 z tejto investície predá jeden druh majetku, v súlade s § 30e ods. 12 písm. f) ZDP stráca nárok na uplatnenie odpočtu len z tohto predaného majetku.
Znamená to, že v ZO 2023 si už na predmetný druh majetku nemôže uplatniť odpočet podľa § 30e ods. 1 a 2 ZDP. Zároveň je povinný podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2022, v ktorom s už uplatneného odpočtu vylúči odpis pripadajúci na predaný majetok.
Príklad č. 8
Bude sa pre účely posúdenia splnenia investičného plánu po skončení investičného plánu do hodnoty výšky preinvestovanej priemernej hodnoty investícií počítať aj investícia, ktorú daňovník zaradil do užívania počas doby investičného plánu, aj keď ju v nasledujúcom roku vyradil iným spôsobom ako v dôsledku škody?
Ak v uvedenom prípade došlo k vyradeniu majetku iným spôsobom než v dôsledku škody pred uplynutím doby odpisovania - napr. daňovník majetok predal, daňovník stratil nárok na uplatnenie odpočtu podľa § 30e ods. 12 písm. f) ZDP. Pre účely § 30e ods. 11 ZDP do úhrnnej hodnoty výšky preinvestovanej priemernej hodnoty investície sa investícia - majetok, ktorý bol vylúčený z odpočtu z dôvodu jeho predaja, počítať nebude.
Príklad č. 9
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok sa v roku 2022 rozhodol realizovať investície do produktívneho majetku. Daňovník vypracoval investičný plán na roky 2022 - 2025. V máji 2022 zaradil do užívania technické zhodnotenie, ktoré predstavuje investíciu podľa § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov. Toto technické zhodnotenie je vykonané na plne neodpísanom hmotnom majetku zaradenom do užívania v roku 2020 a je v zmysle § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov považované za iný majetok. Ako iný majetok je odpisované samostatne, pričom v roku 2022, teda v roku zaradenia sa uplatnila z tohto majetku len pomerná časť ročného odpisu, t. j. 8/12 ročného odpisu za mesiace máj až december 2022. Následne bude toto technické zhodnotenie v roku 2024 vyradené z dôvodu predaja celého majetku, a teda v zmysle § 30e ods. 12 písm. f) zákona o dani z príjmov bude technické zhodnotenie vylúčené z nároku na odpočet. 19 Ako má daňovník postupovať, ak vyradil technické zhodnotenie, pri ktorom si uplatňoval nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov, z dôvodu predaja majetku, na ktorom bolo predmetné technické zhodnotenie vykonané? Ak by v roku 2024 došlo k predaju majetku, na ktorom bolo vykonané technické zhodnotenie, ktoré sa považuje za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov účinného od 01.01.2022, v súlade s § 30e ods. 12 písm. f) tohto zákona daňovník stráca nárok na uplatnenie odpočtu z tohto technického zhodnotenia. Daňovník nemôže predať majetok samostatne bez jeho technického zhodnotenia. V zdaňovacom období, v ktorom dôjde k predaju majetku je daňovník povinný vyradiť okrem majetku aj technické zhodnotenie vykonané na tomto majetku, ktoré sa považuje za iný majetok a odpisuje sa samostatne. Znamená to, že v zdaňovacom období 2024 si už daňovník na technické zhodnotenie (iný majetok) nemôže uplatniť odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov. Zároveň je povinný podať dodatočné daňové priznania za zdaňovacie obdobia 2022 a 2023, v ktorých z uplatneného odpočtu vylúči odpis pripadajúci na technické zhodnotenie [iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov].
Príklad č. 10
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok sa v roku 2022 rozhodol realizovať investície do produktívneho majetku. Na základe stanoveného investičného plánu daňovník obstaral a zaradil do užívania v rokoch 2022 – 2025 investíciu podľa § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov a za dané zdaňovacie obdobia si uplatňoval odpočet. Po skončení obdobia investičného plánu daňovník zistil, že splnil zákonom stanovené podmienky pre uplatnenie odpočtu (preinvestoval 800 % priemernej hodnoty investícií). Jedná sa o investíciu, ktorá pozostáva z viacerých druhov hmotného majetku, ktoré patria do odpisovej skupiny 3 s dobou odpisovania 8 rokov, pri ktorých si daňovník môže uplatňovať odpočet počas doby odpisovania, tzn. 8 rokov v súlade s § 30e ods. 2 zákona o dani z príjmov. V zdaňovacom období 2027 daňovník predá jeden druh hmotného majetku, na ktorý si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach uplatňoval odpočet. Ako má daňovník postupovať pri uplatnení odpočtu v súlade s § 30e zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období 2027? Podľa § 30e ods. 12 písm. f) zákona o dani z príjmov daňovník stráca nárok na odpočet z toho majetku, ktorý vyradí z dôvodu predaja v období investičného plánu, pričom je povinný podať dodatočné daňové priznania aj za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, v ktorých si odpočet z tohto majetku uplatňoval. Keďže v predmetnom prípade došlo k predaju majetku až v zdaňovacom období 2027, tzn. nie v období investičného plánu (roky 2022 – 2025), daňovník si nemôže uplatniť odpočet z predaného majetku v zdaňovacom období 2027. V prípade vyradenia majetku po skončení obdobia investičného plánu daňovník neprichádza o už uplatnené odpočty a teda ani nie je povinný podať dodatočné daňové priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobia 2022 až 2026, v ktorých si odpočet z tohto majetku uplatňoval. Z ostatných hmotných majetkov, z ktorých pozostáva investícia podľa § 30e zákona o dani z príjmov, daňovník môže naďalej uplatňovať odpočet.
Príklad č. 11
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok sa v roku 2022 rozhodol realizovať investície do produktívneho majetku. Vypracoval si investičný plán na roky 2022 - 2025. Postupne začal obstarávať investície podľa § 30e zákona o dani z príjmov a za zdaňovacie obdobie 2022 - 2025 splnil podmienky na odpočet podľa § 30e tohto zákona a v daňovom priznaní za predmetné zdaňovacie obdobia 2022 - 2025 si odpočet aj uplatnil. K rozhodnému dňu, ktorý bude určený na 16.02.2026, dôjde k zlúčeniu daňovníka s právnym nástupcom. Náš daňovník, ako daňovník zanikajúci zlúčením, bude vymazaný z obchodného registra. Ako má daňovník postupovať pri uplatnení odpočtu v súlade s § 30e zákona o dani z príjmov 20 v zdaňovacom období predchádzajúcom rozhodnému dňu (zdaňovacie obdobie od 01.01.2026 do 15.02.2026)? Podľa § 30e ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý sa v období investičného plánu zrušuje bez likvidácie, stráca nárok na odpočet, pričom je povinný podať dodatočné daňové priznania aj za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, v ktorých si odpočet uplatňoval. Znamená to, že daňovník, ktorý sa od 16.02.2026 zlúči s iným daňovníkom, si už v zdaňovacom období od 01.01.2026 do 15.02.2026 (zdaňovacie obdobie predchádzajúce rozhodnému dňu) nemôže uplatniť odpočet. Keďže k zlúčeniu došlo až po období investičného plánu (roky 2022 – 2025) daňovník neprichádza o už uplatnené odpočty a teda ani nie je povinný podať dodatočné daňové priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobia 2022 - 2025, v ktorých si odpočet uplatňoval. Zároveň platí, že právny nástupca nemôže pokračovať v uplatňovaní odpočtu za daňovníka zaniknutého zlúčením.
