V súlade s § 30e ods. 10 zákona o dani z príjmov daňovníkovi zaniká nárok na uplatnenie odpočtu alebo jeho neuplatnenej časti v príslušnom zdaňovacom období, ak daňovník vykáže za predmetné zdaňovacie obdobie:
- daňovú stratu,
- základ dane u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov z podnikania a z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, nižší, ako je odpočet,
- základ dane u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov z podnikania a z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, po znížení o odpočet daňovej straty nižší, ako je odpočet alebo
- základ dane u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov z podnikania a z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, po znížení o odpočet daňovej straty a po odpočte výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj, ak daňovník prvotne odpočíta odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj, nižší ako odpočet.
Keďže daňovník si môže uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c zákona o dani z príjmov a aj odpočet podľa § 30e tohto zákona, pričom obidva odpočty sa uplatňujú od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty, je na rozhodnutí daňovníka, ktorý odpočet si uplatní prednostne.
Z uvedeného vyplýva, že ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období nevykáže dostatočný základ dane na uplatnenie odpočtu, vykáže daňovú stratu, nemá dostatočný základ dane po odpočte daňovej straty, nemá dostatočný základ dane po odpočte daňovej straty a odpočte výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj, nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov mu v príslušnom zdaňovacom období zaniká a nemôže si ho preniesť do nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. V nasledujúcom zdaňovacom období, ak vykáže dostatočný základ dane, bude pokračovať v odpočte podľa § 30e zákona o dani z príjmov, ale len toho odpočtu, na ktorý mu vzniká nárok v príslušnom zdaňovacom období.
Príklad č. 1
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok, ktorý uplatňuje odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov, vykázal za zdaňovacie obdobie 2022 daňovú stratu vo výške 10 000 eur. Nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov vznikol daňovníkovi vo výške 5 500 eur. Ako daňovník uplatní odpočet? V súlade s § 30e ods. 10 zákona o dani z príjmov daňovníkovi zanikol v zdaňovacom období 2022 nárok na uplatnenie odpočtu podľa § 30e vo výške 5 500 eur z dôvodu vykázania daňovej straty za predmetné zdaňovacie obdobie. Daňovník o tento nárok prišiel a nemôže si ho uplatniť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Príklad č. 2
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok, ktorý uplatňuje odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov, vykázal za zdaňovacie obdobie 2022 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 6 000 eur. Nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov mu vznikol vo výške 8 500 eur. V akej výške si daňovník mohol uplatniť odpočet? Z dôvodu vykázania nedostatočného základu dane za zdaňovacie obdobie 2022 si daňovník uplatnil odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov len do výšky vykázaného základu dane, tzn. vo výške 6 000 eur. V súlade s § 30e ods. 10 zákona o dani z príjmov daňovníkovi zanikol nárok na neuplatnenú časť odpočtu vo výške 2 500 eur, o túto neuplatnenú časť nároku prišiel a nemôže si ju uplatniť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Príklad č. 3
Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok, ktorý uplatňuje odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov ako aj odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c tohto zákona, vykázal za zdaňovacie obdobie 2022 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 10 000 eur. Nárok na odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov mu vznikol vo výške 6 500 eur a na odpočet podľa § 30c vo výške 5 000 eur. V akej výške si daňovník môže uplatniť odpočty? Daňovník si môže uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c zákona o dani z príjmov a aj odpočet podľa § 30e tohto zákona, pričom obidva odpočty sa uplatňujú od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty. Keďže daňovník vykázal nedostatočný základ dane za zdaňovacie obdobie 2022, je na jeho rozhodnutí, ktorý odpočet si uplatní prednostne v plnej výške. Daňovník sa rozhodol uplatniť odpočet podľa § 30e zákona o dani z príjmov vo výške 6 500 eur a odpočet podľa § 30c vo výške 3 500 eur (do výšky základu dane zníženého o odpočet daňovej straty). Zvyšok odpočtu 15 výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c zákona o dani z príjmov (1 500 eur) môže uplatniť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach v súlade s § 30c ods. 9 tohto zákona.
