Podľa § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov investíciou sa rozumie investícia do výrobného a logistického systému skladajúceho sa zo zariadení, strojov, prídavných zariadení, automatizačnej techniky a komunikačnej techniky, vrátane počítačového programu (softvér) pre riadenie výrobného procesu a logistického procesu, spôsobilého v reálnom čase vymieňať, spracovávať a archivovať digitalizované údaje s cieľom poskytnúť informácie na identifikáciu a optimalizáciu výrobného a logistického procesu, pričom ide o investície do
a) hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3, vrátane technického zhodnotenia vykonaného na tomto majetku v zdaňovacom období jeho zaradenia do užívania alebo do obchodného majetku, nadobudnutého kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, ktorý nebol pred jeho obstaraním odpisovaný,
b) iného majetku podľa § 22 ods. 6 písm. e), ak ide o technické zhodnotenie hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3,
c) počítačového programu (softvér) obstaraného kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, ktorý nebol pred jeho obstaraním odpisovaný, vrátane technického zhodnotenia vykonaného na tomto majetku.
Za takúto investíciu je možné považovať aj systém automatizácie a výmeny dát vo výrobných technológiách, ktoré zahŕňajú najmä vstavané senzory, inteligentné roboty, zariadenia na aditívnu výrobu (3D tlač), cloud computing a kognitívne počítanie a vytváranie inteligentnej továrne.
Príklad č. 1
Je v zmysle § 30e ods. 5 zákona o dani z príjmov potrebné, aby daňovníkom realizované investície kumulatívne splnili podmienku uplatnenia tak vo výrobnom ako aj logistickom systéme, resp. v procese, alebo je postačujúce realizovať investície samostatne, napr. len v rámci výrobného systému, za podmienky splnenia ostatných predpokladov?
Toto ustanovenie uvádza investície do výrobného systému a logistického systému, pričom ide o dva rozdielne systémy, do ktorých investície môžu, ale aj nemusia byť realizované súčasne. Na účely § 30e ZDP sa investíciami do výrobného systému a logistického systému rozumejú len investície uvedené v prílohe č. 3 k ZDP, kde sú také druhy hmotného majetku, ktoré sa viažu k výrobnému systému alebo k logistickému systému, pričom nie je vylúčené, že môže ísť súčasne o investície do oboch týchto systémov.
Príklad č. 2
Daňovník v minulosti zaradil do používania majetok s vyššou pridanou hodnotou spĺňajúci definíciu uvedenú v § 30e ods. 5 ZDP. V rokoch 2022 - 2025 plánuje technicky zhodnotiť tento existujúci majetok, prípadne zaradiť do užívania nový majetok uvedený v prílohe č. 3, ktorý si v rokoch 2022 - 2025 nebude vyžadovať významnú investíciu do počítačového programu a aj napriek tomu bude schopný v reálnom čase vymieňať, spracovávať archivovať digitalizované údaje. Spĺňa takýto majetok definíciu podľa § 30e ods. 5 ZDP na účely uplatnenia odpočtu nákladov na investície?
Ak investícia realizovaná v minulosti do hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3 spĺňala definíciu majetku s vyššou pridanou hodnotou v súlade s § 30e ods. 5 ZDP, investícia realizovaná v rokoch 2022-2025 do hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3 a technické zhodnotenie takéhoto majetku, môže predstavovať investíciu s vyššou pridanou hodnotou aj v prípade, ak jej súčasťou v tomto období už nebude počítačový program. Zároveň musí byť splnený predpoklad, že počítačový program bol súčasťou už v minulosti zaradeného majetku a investície realizované v rokoch 2022 - 2025 sú kompatibilné s týmto existujúcim počítačovým programom, ktorý slúži pre riadenie výrobného a logistického procesu.
Príklad č. 3
Daňovník v rokoch 2022 - 2025 obstará a zaradí do používania HM podľa prílohy č. 3 a počítačový program, ktoré nesúvisia priamo s výrobným a logistickým procesom, ale účelom ich obstarania je optimalizácia celkových procesov daňovníka, ktorého hlavnou činnosťou je výrobná činnosť.
Pri investíciách do počítačového programu sa jedná najmä o nasledovné typy softvéru:
- SW na automatizáciu administratívnych procesov,
- SW na správu nákupných, predajných, záručných a iných databáz,
- monitorovací softvér na monitorovanie porúch, procesov,
- informačný SW na vytváranie štatistík a reportovanie.
Musia daňovníkom realizované investície do HM podľa prílohy č. 3 priamo súvisieť s výrobným a logistickým systémom, resp. musí tento majetok byť používaný vo výrobnom a logistickom procese?
Z § 30e ods. 5 ZDP vyplýva, že investícia musí byť vykonaná do výrobného a logistického systému, to znamená, že musí byť tento majetok priamo používaný vo výrobnom a logistickom systéme. Konkrétne posúdenie vždy závisí od individuálnych špecifík jednotlivých systémov. V prípade využívania počítačov u pracovníkov v administratíve (napr. asistentka generálneho riaditeľa) nie je možné takéto počítače a ich počítačový program zahrnúť do odpočtu podľa § 30e ods. 1 a 2. Monitorovací softvér na monitorovanie porúch, procesov a na vytváranie štatistík a reportovanie údajov z výrobného a logistického procesu je možné považovať za investície podľa § 30e ods. 5 ZDP.
Príklad č. 4
Považuje sa za investíciu podľa § 30e ods. 5 ZDP akýkoľvek počítačový program aj v prípade, že nesúvisí s HM uvedeným v prílohe č. 3 alebo nesúvisí priamo s riadením logistického a výrobného procesu?
Za investíciu podľa § 30e ods. 5 ZDP sa nepovažuje akýkoľvek počítačový program, ale len taký SW, ktorý slúži pre riadenie výrobného a logistického systému a je spôsobilý v reálnom čase vymieňať, spracovávať a archivovať digitalizované údaje s cieľom poskytnúť informácie na identifikáciu a optimalizáciu výrobného a logistického procesu, tzn. slúži na riadenie majetku začleneného do výrobného a logistického systému.
