Podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov iným majetkom sa rozumie technické zhodnotenie plne odpísaného HM vyššie ako 1 700 eur a technické zhodnotenie vykonané na plne neodpísanom HM uvedenom v prílohe č. 3 vyššie ako 1700 eur, ak je zaradené do užívania v inom zdaňovacom období, ako je zaradený do užívania HM uvedený v prílohe č. 3, na ktorého odpis sa uplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e ZDP.
Nehmotný majetok sa na účely ZDP odpisuje v súlade s účtovníctvom v zmysle § 22 ods. 8 ZDP. TZ vykonané na nehmotnom majetku, či už plne odpísanom alebo plne neodpísanom sa nepovažuje za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP, keďže predmetné ustanovenie sa vzťahuje len na hmotný majetok.
V súlade s § 25 ods. 2 ZDP je technické zhodnotenie NM súčasťou vstupnej ceny v tom ZO, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania, pričom pri zrýchlenom odpisovaní TZ zvyšuje aj zostatkovú cenu.
Príklad č. 1
Daňovník už v minulosti obstaral a zaradil do užívania investície do výrobného a logistického systému spĺňajúce definíciu investícií s vyššou pridanou hodnotou podľa § 30e ods. 5 ZDP. Väčšina plánovaných investícií daňovníka v rokoch 2022 - 2025 bude predstavovať technické zhodnotenie na tomto majetku a spĺňa podmienky na odpočet nákladov na investície podľa § 30e ZDP. Môže si ho uplatniť?
Zámerom vyčlenenia TZ na plne neodpísanom majetku do kategórie "iného majetku" v § 22 ods. 6 ZDP bolo, aby aj TZ na plne neodpísanom majetku mohlo byť klasifikované do odpočtu. Dovetok na konci § 22 ods. 6 písm. e) ZDP sa vzťahuje na technické zhodnotenie, t. j. že ide o TZ, na ktoré sa uplatňuje § 30e, teda nevzťahuje sa na samotný majetok, na ktorom bolo TZ vykonané. Znamená to, že aj TZ vykonané na majetku zaradenom do užívania pred 1.1.2022 môže byť zahrnuté do odpočtu podľa § 30e ZDP, ak k zaradeniu samotného TZ do užívania prišlo od 1.1.2022 a spĺňa charakteristiky priemyslu 4.0.
Podľa prechodného ustanovenia § 52 zzm ods. 3 ZDP sa ustanovenie § 22 ods. 6 písm. e), § 25 ods. 2, § 30e a príloha č. 3 v znení účinnom od 1.1.2022 prvýkrát uplatnia na HM, SW a iný majetok zaradený do užívania v období, na ktoré sa vypracováva investičný plán, pri podaní DP za ZO, ktoré začína najskôr po 31.12.2021.
Príklad č. 2
Uplatňujú sa pre účely identifikovania HM podľa § 30e ods. 5 písm. a) ZDP a nehmotného majetku podľa § 30e ods. 5 písm. c) ZDP definície (podmienky minimálnej vstupnej ceny) uvedené v § 22 ods. 2 písm. a) a § 22 ods. 7 ZDP?
HM a nehmotným majetkom sa na účely uplatnenia odpočtu podľa § 30e ZDP rozumie majetok tak, ako je definovaný v § 22 ZDP, tzn. použijú sa limity vstupnej ceny.
Dlhodobý drobný hmotný majetok do 1 700 eur nevstupuje do odpočtu na investície podľa § 30e ZDP z dôvodu, že sa nejedná o hmotný majetok podľa § 22 ZDP a v prípade, ak daňovník takýto majetok odpisuje, uplatňuje odpisy do daňových výdavkov v súlade s účtovníctvom, a nie v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Príklad č. 3
Ako postupovať v prípade, ak daňovník vykonal pred rokom 2022 TZ na plne odpísanom majetku, pričom z tohto TZ uplatňuje daňové odpisy a v rokoch 2022 - 2025 vykoná na tomto majetku ďalšie TZ?
Technické zhodnotenie vykonané na HM zaradenom do užívania pred 1.1.2022 (plne odpísanom alebo plne neodpísanom majetku) môže byť zahrnuté do odpočtu podľa § 30e ZDP, ak k zaradeniu samotného TZ do užívania prišlo od 1.1.2022 a spĺňa charakteristiky priemyslu 4.0.
Príklad č. 4
Ako postupovať v prípade, ak daňovník vykoná viacero technických zhodnotení v prvom roku odpisovania majetku uvedeného v prílohe č. 3 ZDP?
V súlade s § 30e ods. 5 písm. a) ZDP sa investíciou na účely ods. 1 a 2 rozumie investícia do HM uvedeného v prílohe č. 3, vrátane technického zhodnotenia vykonaného na tomto majetku v zdaňovacom období jeho zaradenia do užívania, nadobudnutého kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, ktorý nebol pred jeho obstaraním odpisovaný.
Z ustanovenia § 29 ods. 1 ZDP vyplýva, že technické zhodnotenia vykonané na jednotlivom HM alebo NM sa posudzujú v úhrne za zdaňovacie obdobie. Ak daňovník vykoná viacero technických zhodnotení v prvom roku odpisovania majetku uvedeného v prílohe č. 3, tzn. v roku, kedy bol majetok zaradený do užívania, každé z týchto TZ zvyšuje vstupnú cenu tohto majetku a daňovník bude tento majetok odpisovať zo vstupnej ceny zvýšenej o vykonané technické zhodnotenia už počnúc mesiacom zaradenia majetku do užívania.
Príklad č. 5
Ako postupovať v prípade, ak daňovník vykoná v roku 2022 viacero technických zhodnotení na jednom majetku zaradenom pred rokom 2022 a uvedenom v prílohe č. 3 ZDP, pričom tieto technické zhodnotenia budú zaradené do užívania v rôznych mesiacoch? Následne v roku 2023 opäť vykoná viacero technických zhodnotení na tomto majetku?
Ak daňovník vykoná v roku 2022 viacero technických zhodnotení na jednom HM zaradenom do užívania pred rokom 2022, pričom ide o majetok uvedený v prílohe č. 3, TZ vykonané na tomto majetku v jednom roku sa budú posudzovať v úhrne za zdaňovacie obdobie, tzn. všetky TZ vykonané v roku 2022 sa zaradia ako jeden iný majetok, pričom pomerná časť ročného odpisu tohto majetku sa vypočíta na základe mesiaca zaradenia prvého TZ bez ohľadu na mesiace zaradenia nasledujúcich TZ.
Ak by na takomto HM boli vykonané ďalšie technické zhodnotenia v roku 2023, aj tieto sa budú posudzovať v úhrne za zdaňovacie obdobie 2023 a budú sa odpisovať ako jeden iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP.
Príklad č. 6
Podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP musí byť technické zhodnotenie vyššie ako 1700 eur. Posudzuje sa tento limit pre každé technické zhodnotenie vykonané na HM samostatne alebo kumulatívne za všetky technické zhodnotenia vykonané na tomto majetku za zdaňovacie obdobie?
Z ustanovenia § 22 ods. 6 písm. e) ZDP vyplýva, že iným majetkom je technické zhodnotenie vykonané na plne odpísanom HM vyššie ako 1700 eur a na neodpísanom HM uvedenom v prílohe č. 3 vyššie ako 1700 eur, za splnenia ďalších podmienok tam uvedených.
V nadväznosti na § 29 ZDP sa suma 1700 eur posudzuje kumulatívne za všetky technické zhodnotenia vykonané na jednotlivom HM za zdaňovacie obdobie.
Príklad č. 7
Je možné považovať TZ vykonané počas obdobia investičného plánu na SW, ktorý bol zaradený do užívania pred rokom 2022 a v okamihu zaradenia TZ nie je plne odpísaný/je plne odpísaný, za investíciu podľa § 30e ods. 5 ZDP na účely uplatnenia odpočtu?
Ak počítačový program bol uvedený do užívania do 31.12.2021 a je používaný pre riadenie výrobného a logistického procesu, na ňom vykonané technické zhodnotenie uvedené do užívania v období, na ktoré sa vypracováva investičný plán (2022-2025), nie je možné považovať za investíciu podľa § 30e ods. 5 ZDP. Takéto TZ zvyšuje vstupnú cenu počítačového programu, ktorý bol zaradený do užívania do 31.12.2021 v súlade s § 25 ods. 2 ZDP. Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či je takéto TZ vykonané na plne neodpísanom alebo plne odpísanom SW, ktorý bol zaradený do užívania do 31.12.2021.
Vychádzajúc z prechodného ustanovenia § 52zzm ods. 3 ZDP za investíciu podľa § 30e ods. 5 písm. c) ZDP možno považovať len TZ na takom SW, ktorý bol uvedený do užívania počnúc 1.1.2022, tzn. počas obdobia investičného plánu, a teda aj TZ na takomto SW bolo vykonané počnúc 1.1.2022.
Príklad č. 8
Ako postupovať pri technickom zhodnotení SW zaradeného v roku 2022 a neskôr? Je možné zahrnúť TZ tohto SW do odpočtu nákladov na investície?
V uvedenom prípade platí, že ak SW je využívaný v súvislosti s majetkom z prílohy č. 3 vo výrobnom a logistickom systéme, je možné tak SW ako aj TZ považovať za investície podľa § 30e ods. 5 ZDP.
Príklad č. 9
Daňovník v máji 2023 obstará a zaradí do užívania technické zhodnotenie spĺňajúce podmienku § 30e ods. 5 ZDP. Toto technické zhodnotenie je vykonané na plne neodpísanom HM zaradenom v roku 2020 a je v zmysle § 22 ods. 6 písm. e) ZDP považované za iný majetok. Ako iný majetok je odpisované samostatne, pričom v roku zaradenia uplatní len pomernú časť ročného odpisu vo výške 8/12 za mesiace máj až december. Následne je toto TZ v roku 2024 vyradené z dôvodu predaja celého majetku, a teda, v zmysle § 30e ods. 12 písm. f) ZDP je TZ vylúčené z nároku na odpočet nákladov na investície.
Ako postupovať v prípade, ak daňovník vyradil TZ, pri ktorom si uplatňoval nárok na odpočet nákladov na investície, z dôvodu predaja majetku, na ktorom bolo predmetné TZ vykonané? Je potrebné spätne upraviť daňový odpis tohto TZ uplatnený v prvom roku odpisovania TZ?
Ak by v roku 2024 došlo k predaju majetku, na ktorom bolo vykonané TZ, ktoré sa považuje za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP účinného od 1.1.2022, v súlade s § 30e ods. 12 písm. f) ZDP daňovník stráca nárok na uplatnenie odpočtu z tohto TZ.
Znamená to, že v roku 2024 si už daňovník na TZ (iný majetok) nemôže uplatniť odpočet podľa § 30e ods. 1 a 2 ZDP. Zároveň je povinný podať dodatočné daňové priznania za ZO 2022 a 2023, v ktorých z uplatneného odpočtu vylúči odpis pripadajúci na TZ.
Zostatková cena (§25 ods.3) alebo pomerná časť zostatkovej ceny HM a NM pri jeho vyradení predajom je daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. b) ZDP. Pri predaji majetku nevyplýva zo ZDP povinnosť upraviť daňový odpis TZ uplatnený v daňových výdavkoch v zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom dochádza k predaju.
