Podľa § 5 ods. 7 písm. m) zákona o dani z príjmov je oslobodené aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom za účelom zabezpečenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a späť podľa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu v úhrnnej sume najviac 60 eur mesačne; ak nepeňažné plnenie vypočítané z prostriedkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom prepočítaných na jedno miesto v motorovom vozidle podľa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu presiahne sumu 60 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu.
Uvedené platí za podmienky, že ide o dopravu vymedzenú v § 19 ods. 2 písm. s) prvý bod ZDP, podľa ktorého ide o dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a späť z dôvodu, že:
- verejným poskytovateľom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateľne vykonávaná vôbec alebo
- v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa a
- zamestnávateľ na tento účel využíva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3.
FAQ
Otázka č. 1 - Určenie výšky nepeňažného plnenia
Pri posudzovaní oslobodenia hodnoty zamestnávateľom zabezpečenej dopravy zamestnancov sa má brať v úvahu aj fakt, že jednotlivé autobusy môžu prekonať rôzne dlhé vzdialenosti, a teda cena pre každý autobus môže byť rôzna? Môže sa to v konečnom dôsledku prejaviť aj v rôznej výške nepeňažného príjmu zamestnanca? Má sa v takom prípade postupovať nasledovne:
a) celková cena / (počet autobusov * počet miest v autobuse * počet zmien)
b) celková cena za 1 autobus / (počet miest v autobus * počet zmien), a následne ak by pri nejakom autobuse vyšla suma vyššia ako 60eur, tak rozdiel by sa zamestnancom z predmetného autobusu dodanil?
Odpoveď
Na účely presného určenia nepeňažného plnenia zamestnanca podľa § 5 ods. 7 písm. m) ZDP je potrebné vychádzať zo sumy z prostriedkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom [celkové výdavky (náklady) zamestnávateľa na dopravu vrátane DPH] prepočítaných na jedno miesto v motorovom vozidle.
V prípade, ak sú výdavky na jednotlivé autobusy rôzne, prepočítajú sa jednotlivo na každý jeden autobus prepočítaných na jedno miesto v autobuse.
Otázka č. 2 - Príspevok na dopravu zamestnancov
Chcela by som sa informovať, ako to je s príspevkom zamestnávateľa na dopravu pre zamestnanca. Aj v prípade, ak budeme zamestnancovi preplácať náklady na dopravu do a z práce verejnou hromadnou dopravou (prímestské linky, mhd), prípadne poskytovať príspevok na pohonné hmoty spotrebované vlastným vozidlom, bude príspevok na dopravu pre zamestnanca do výšky 60 eur oslobodený od dane z príjmov?
Odpoveď
Okrem príjmov oslobodených od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov je od dane oslobodené aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom za účelom zabezpečenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a späť podľa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu v úhrnnej sume najviac 60 eur mesačne; ak nepeňažné plnenie vypočítané z prostriedkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom prepočítaných na jedno miesto v motorovom vozidle podľa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu presiahne sumu 60 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu [§ 5 ods. 7 písm. m) zákona o dani z príjmov].
V uvedenom prípade ide o dopravu vymedzenú v § 19 ods. 2 písm. s) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého ide o dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a späť z dôvodu, že
- verejným poskytovateľom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateľne vykonávaná alebo
- v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa §
- zamestnávateľ na tento účel využíva motorové vozidlá zatriedené do kódu klasifikácie produktov 29.10.3.
Z uvedeného vyplýva, že ak ide o zabezpečenie dopravy do zamestnania pre zamestnancov, pričom nie sú splnené vyššie uvedené predpoklady, nie je možné uplatniť oslobodenie príjmu od dane podľa § 5 ods. 7 písm. m) zákona o dani z príjmov. Podľa ustanovenia § 5 ods. 7 písm. m) ZDP je prvým predpokladom pre oslobodenie predmetných príjmov, že ide o plnenie v nepeňažnej forme. Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi peňažný príspevok na dopravu do zamestnania, predstavuje to pre zamestnanca zdaniteľný príjem.
Otázka č. 3 - Úhrada taxislužby
Zamestnávateľ uhradil zamestnancovi takxík do zamestnania. Je to pre zamestnanca oslobodený príjem.
Odpoveď
Nie, pre zamestnanca to predstavuje zdaniteľný príjem, vzhľadom na to, že nie sú splnené podmienky pre oslobodenie. Zamestnávateľ zdaní toto plnenie preddavkovým spôsobom v mesiaci poskytnutia.
