Ak daňovník zaniká v dôsledku premeny, je tento daňovník alebo jeho právny nástupca povinný podať daňové priznanie v lehote do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to za zdaňovacie obdobie ukončené dňom, ktorý predchádza rozhodnému dňu. Ak právny nástupca ešte nevznikol, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie začínajúce rozhodným dňom a končiace 31. decembra kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom nastal rozhodný deň, podáva daňovník, ktorý zaniká v dôsledku premeny, a to v lehote do troch kalendárnych mesiacov (§ 49 ods.6 zákona o dani z príjmov).
Spoločnosť sa zrušila v dôsledku premeny, zlúčením s inou spoločnosťou. Vzniká zanikajúcej spoločnosti zdaňovacie obdobie? Ak áno, v akej lehote je zanikajúca spoločnosť povinná podať daňové priznanie?
Odpoveď
Ak sa spoločnosť zrušuje bez likvidácie, jej zdaňovacie obdobie končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu v súlade s § 4 ods.3 zákona o účtovníctve.. Rozhodný deň na účely účtovníctva je deň určený napr. podľa § 8 písm. d) zákona č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev. Podľa § 49 ods.6 zákona o dani z príjmov zanikajúca spoločnosť alebo jej právny nástupca je povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie ukončené ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Otázka č. 2 – Rozhodný deň
Na základe rozhodnutia spoločníkov sa spoločnosť A zlúči so spoločnosťou B. Spoločnosť A zanikne v dôsledku premeny ku dňu zápisu zlúčenia do OR. V návrhu zmluvy o zlúčení je potrebné určiť rozhodný deň, od ktorého úkony spoločnosti budú považované za úkony vykonané na účet novej nástupníckej spoločnosti. Na kedy je možné stanoviť rozhodný deň? Aké povinnosti zanikajúcej spoločnosti a nástupnickej spoločnosti súvisia s takto stanoveným rozhodným dňom?
Odpoveď
Právnická osoba, ktorá sa zrušuje v dôsledku premeny, vedie účtovníctvo do dňa, ktorý predchádza rozhodnému dňu (§ 4 ods. 3 zákona o účtovníctve), t. j. ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu zanikajúca účtovná jednotka uzavrie účtovné knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku (§ 16 ods. 4 písm. c) zákona o účtovníctve).
Rozhodným dňom na účely účtovníctva je deň určený v zmluve o zlúčení alebo splynutí alebo deň určený v projekte rozdelenia ako deň, od ktorého sa úkony zanikajúcej obchodnej spoločnosti alebo družstva považujú z hľadiska účtovníctva za úkony vykonané na účet nástupníckej obchodnej spoločnosti alebo inej právnickej osoby podľa § 8 písm. d) zákona o premenách obchodných spoločností a družstiev. Zákon o účtovníctve v § 4 ods. 3 uvádza, že tento deň sa nesmie určiť po dni nadobudnutia účinkov splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia podľa zákona o premenách obchodných spoločností a družstiev. V zmysle § 8 písm. d) zákona o premenách tento deň môže byť určený aj spätne, najskôr k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom je vypracovaný návrh zmluvy o premene spoločností za predpokladu, že účtovná závierka zostavená ku dňu, ktorý predchádza tomuto dňu, nebola schválená príslušným orgánom. Od rozhodného dňa skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva zanikajúcej právnickej osoby, sú súčasťou účtovníctva nástupníckej účtovnej jednotky. V prípade odštiepenia nastávajú tieto účinky len vo vzťahu k majetku a záväzkom, ktoré majú podľa návrhu projektu premeny prejsť na nástupnícke spoločnosti.
Podľa § 49 ods. 6 zákona o dani z príjmov, ak sa daňovník zrušuje v dôsledku premeny, je tento daňovník alebo jeho právny nástupca povinný podať daňové priznanie v lehote podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov (do troch kalendárnych mesiacov) za zdaňovacie obdobie ukončené ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu. Majetok a záväzky vzniknuté počnúc rozhodným dňom do dňa zániku daňovníka sú súčasťou majetku a záväzkov jeho právneho nástupcu. Ak právny nástupca ešte nevznikol, daňové priznanie podáva daňovník zrušený bez likvidácie za zdaňovacie obdobie začínajúce rozhodným dňom a končiace 31.12. kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom nastal rozhodný deň, a to do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
