Otázka č. 3 - Účtovanie dobropisov
Spoločnosť Alfa s.r.o. obdržala vo februári 2016 od dodávateľa dobropis - bonus za predaj za rok 2015 vo výške 5 000 eur. Jedná sa o bonus dosiahnutého ročného obratu za rok 2015. Bonus bol poskytnutý na základe prílohy k rámcovej kúpnej zmluve, v ktorej je dohodnuté, že bonus bude poskytnutý spätne po skončení kalendárneho roka ta, že dodávateľ vystaví dobropis.
V ktorom zdaňovacom období má spoločnosť Alfa s.r.o. ponížiť daňové náklady z dôvodu poskytnutej zľavy? V roku 2015, ktorého sa zľava týka alebo v roku 2016, kedy bol dobropis vystavený?
Odpoveď
Účtovníctvo účtovných jednotiek je založené na akruálnom princípe, t.j. účtovanie a vykazovanie nákladov a výnosov vo vecnej a časovej súvislosti, preto pokiaľ účtovná jednotka zistila túto skutočnosť do dňa zostavenia účtovnej závierky za rok 2015, je povinná túto skutočnosť zohľadniť ako upravujúci závierkový účtovný v zmysle § 2a ods. 1 písm. b) postupov účtovania.
Ak účtovná jednotka príjme dobropis k faktúre, ktorá nebola uhradená, potom bude tento dobropis predstavovať zároveň zníženie pôvodne zaúčtovaného záväzku. V prípade, ak účtovná jednotka príjme dobropis k uhradenej faktúre, bude tento dobropis predstavovať pohľadávku na účte 315 – Ostatné pohľadávky voči dodávateľovi, ktorý tento dobropis vystavil. Analogicky ako v účtovnej jednotke vystavujúcej dobropis, je potrebné aby účtovná jednotka prijímajúca dobropisy k už uhradeným záväzkom tieto zaúčtovala na účet 315 – Ostatné pohľadávky, alebo aby na konci účtovného obdobia aspoň preúčtovala neuhradené prijaté dobropisy z účtu 321 – Dodávatelia na účet 315 – Ostatné pohľadávky.
V zmysle § 22 ods. 6 postupov účtovania súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je prijatý tovar, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods. 4 alebo podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania.
Súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Účtovanie zľavy ceny presne upravuje ustanovenie § 22 ods. 6 postupov účtovania, takto:
a) ak je zľava poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám účtuje sa ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby,
b) ak je zľava poskytnutá k ešte nespotrebovaným alebo nepredaným zásobám je zľava súčasťou ocenenia zásob.
