Otázka:
Ustanovenie § 7 ods. 1 písm. b) bod 2. zákona o dani zo SNN uvádza, že základom dane pri sladenom nealkoholickom nápoji, ktorý je balenou koncentrovanou látkou je množstvo sladeného nealkoholického nápoja vyjadrené v litroch sladeného nealkoholického nápoja, ktorý je možné v jedinom konkrétnom množstve pripraviť na konzumáciu pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady na základe návodu na prípravu uvedeného na etikete, obale alebo v sprievodnej dokumentácii tohto sladeného nealkoholického nápoja, ak sa sladený nealkoholický nápoj dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti.
Na obale/etikete koncentrovaných látok sú na jednej strane presné návody na prípravu napr. „riedenie 1:5“, „1 diel mlieka zmiešajte s 200 ml vody“ alebo „obsah vrecúška zmiešajte s 200 ml vody“ ako aj návody, z ktorých nie je jasné jediné konkrétne množstvo nápoja, ktoré je možné pripraviť na konzumáciu napr. „obsah vrecúška zmiešajte s 200 až 400 ml vody“.
V praxi sa však na nápojoch uvádzajú aj iné pomery riedenia napr. „ideálny pomer riedenia 1:5“, „odporúčané riedenie 1:4“, „nápoj zmiešajte v pomere 1:7 alebo ho zmiešajte podľa vlastnej chuti“. Pri takýchto pomeroch riedenia (bežné napr. pri sirupoch na domáce použitie) výrobca uvádza pomer riedenia, pri ktorom by sa mala dosiahnuť najlepšia chuť, avšak stále ponecháva spotrebiteľovi možnosť riedenia podľa jeho chuti.
Otázkou subjektu je, ako má platiteľ dane postupovať pri stanovení základu dane v takýchto prípadoch a aký bude postup správcu dane? Je možné pri takýchto pomeroch riedenia vypočítať jediné konkrétne množstvo, ktoré sa dá pripraviť na konzumáciu a uplatniť § 7 ods. 1 písm. b) bod 2. zákona?
Odpoveď:
Podľa § 7 ods. 1 písm. b) zákona č. 251/2024 Z. z. o dani zo sladených nealkoholických nápojov a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „ zákon o dani zo SNN“) sa základ dane pri koncentrovaných látkach určí v závislosti od toho
- v akej meracej jednotke (objem, hmotnosť) je koncentrovaná látka dodávaná, a
- či z návodu na prípravu uvedeného na etikete, obale alebo v sprievodnej dokumentácii vyplýva riedenie koncentrovanej látky v jedinom konkrétnom množstve alebo z tohto návodu nevyplýva rozriedenie v jedinom konkrétnom množstve.
Ak je koncentrovaná látka dodávaná v meracej jednotke objemu napr. sirupy, základ dane sa vypočíta podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 1. zákona o dani zo SNN a množstvo sladeného nealkoholického nápoja sa vyjadruje v litroch. Základ dane v tomto prípade sa neurčuje z rozriedeného nápoja, t. j. rozriedenie podľa návodu na etikete pre výpočet dane vychádzajúc zo základu dane a sadzby dane je v tomto prípade nepodstatné.
Ak sa koncentrovaná látka dodáva v meracej jednotke hmotnosti a na obale je presný návod na prípravu, základ dane sa určí v litroch podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 2. zákona o dani zo SNN (napr. šumienka, šumivé tablety dodávané v jednotke hmotnosti), t. j. riedenie koncentrovanej látky je uvádzané v jedinom konkrétnom množstve (napr. „1 tabletka s pridaním 200 ml vody“ alebo „obsah vrecúška s pridaním 200 ml vody“). Základ dane sa v tomto prípade stanovuje na liter rozriedeného sladeného nealkoholického nápoja, tzn. z návodu na prípravu musí jednoznačne vyplývať aké množstvo nápoja v litroch je možné vyrobiť z koncentrátu.
Zo znenia v návode na prípravu „riedenie 1:5“, „ideálny pomer riedenia 1:5“, „odporúčané riedenie 1:4“, jasne nevyplýva, koľko litrov nápoja je možné pripraviť pridaním konkrétneho množstva vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo rastlinnej náhrady. V takomto prípade je možné konštatovať, že ide o určenie základu dane podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 3.
Pre ilustráciu správnosti postupu je možné uviesť príklad:
Práškový koncentrovaný nápoj v celkovom balení 500g.
Podľa návodu na prípravu: „1 odmerka prášku (17 g) rozmiešaná v 200 ml vody“.
Týmto je jednoznačne uvedené množstva nápoja, ktoré je možné pripraviť pred konzumáciou pridaním vody, t. j. nasledovným výpočtom sa vie vyjadriť základ dane v litroch nápoja.
Pri koncentrovaných látkach dodávaných vo vrecúšku s návodom na prípravu „obsah vrecúška zmiešajte s 200 až 400 ml vody“, je pravdepodobné, že sa koncentrovaná látka dodáva v meracej jednotke hmotnosti a základom dane bude množstvo vyjadrené v kilogramoch podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 3. zákona o dani zo SNN. To znamená, že ak sa koncentrovaná látka dodáva v meracej jednotke hmotnosti a neobsahuje presný návod na riedenie, tzn. riedenie len v jednom konkrétnom množstve, určí sa základ dane podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 3. zákona o dani zo SNN.
Dátum vydania stanoviska: 3.12.2024
