Otázka:
Spoločnosť A sa pýta, či zmesi instantných čajov sú predmetom zákona o dani zo SNN, pokiaľ sú istou súčasťou liečebných procesov, t. j. sú súčasťou ošetrovateľskej a zdravotnej starostlivosti. Zároveň subjekt priložil k otázke aj odpoveď z Ministerstva zdravotníctva SR ohľadom posúdenia využitia sladeného nealkoholického nápoja v oblasti zdravotníctva a v dopyte subjekt vyjadril svoj názor, že by uvedené zmesi instantných čajov nemali podliehať zdaňovaniu daňou zo SNN.
Odpoveď:
Sladeným nealkoholickým nápojom, z ktorého vzniká daňová povinnosť, je podľa § 2 písm. a) bod 2. zákona o dani zo SNN balená koncentrovaná látka (t. j. balený SNN v koncentrovanej forme – v tomto prípade napríklad instantný čaj, káva, kakao, práškové zmesi na báze kakaa a pod.) obsahujúca pridaný cukor alebo sladidlo, vyžadujúca si pred konzumáciou ako SNN prípravu pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady, ktorú je po takejto príprave možné priamo konzumovať ako SNN - rozriedením je možné konzumovať túto koncentrovanú látku ako balený SNN podľa § 2 písm. a) bod 1.) zákona o dani zo SNN. To znamená, že buď patrí rozriedený nápoj s obsahom cukru do kombinovanej nomenklatúry 2009, 2202 10 00, 2202 91 00 alebo 2202 99 19 alebo tento rozriedený nápoj obsahuje kávu, čaj, alebo ich náhrady.
V prípade instantného čaju a kávy, ide o koncentrovanú látku, ktorá obsahuje cukor alebo sladidlo, ktorú je možné po rozriedení vodou alebo mliekom konzumovať a zároveň obsahuje kávu, čaj alebo náhrady, tzn. patrí do predmetu dane podľa § 2 zákona o dani zo SNN.
Do pozitívneho vymedzenia pojmu SNN nepatrí taký SNN, ktorý je počiatočnou dojčenskou výživou, následnou dojčenskou výživou, potravinou na osobitné lekárske účely alebo celkovou náhradou stravy na reguláciu hmotnosti, s odkazom na článok 2 ods. 2 písm. c), d), g) a h) nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 609/2013 v platnom znení a okrem SNN, ktorý je liekom s odkazom na § 2 ods. 7 zákona č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov alebo výživovým doplnkom s odkazom na § 2 písm. d) zákona č. 152/1995 Z. z. o potravinách v znení neskorších predpisov.
K vyššie uvedeným výnimkám zákona o dani zo SNN sa uvádza nasledovné konkretizovanie.
Podľa Nariadenia Európskeho Parlamentu a Rady (EÚ) č. 609/2013 z 12. júna 2013 o potravinách určených pre dojčatá a malé deti, potravinách na osobitné lekárske účely a o celkovej náhrade stravy na účely regulácie hmotnosti a ktorým sa zrušuje smernica Rady 92/52/EHS, smernica Komisie 96/8/ES, 1999/21/ES, 2006/125/ES a 2006/141/ES, smernica Európskeho parlamentu a Rady 2009/39/ES a nariadenie Komisie (ES) č. 41/2009 a (ES) č. 953/2009 sa v zmysle článku 2 ods. 2 písm. c), d), g) a h) sa uplatňujú aj tieto vymedzenia pojmov:
c) „počiatočná dojčenská výživa“ sú potraviny určené na prijímanie dojčatami počas prvých mesiacov života a ktoré spĺňajú výživové potreby takýchto dojčiat až do zavedenia vhodnej doplnkovej výživy;
d) „následná dojčenská výživa“ sú potraviny určené na prijímanie dojčatami po zavedení vhodnej doplnkovej výživy a ktoré predstavujú základný tekutý prvok;
g) „potraviny na osobitné lekárske účely“ sú špeciálne upravené alebo vytvorené potraviny určené na diétny režim pacientov vrátane dojčiat, ktoré sa majú užívať pod lekárskym dohľadom; sú určené na výlučné alebo čiastočné podávanie potravy pacientom s obmedzenou, poškodenou alebo narušenou schopnosťou prijímať, stráviť, vstrebávať, metabolizovať alebo vylučovať bežné potraviny alebo určité živiny, ktoré sa v nich nachádzajú, alebo metabolity alebo s inými lekársky stanovenými výživovými potrebami, ktorých stravovací režim nemožno dosiahnuť samotnou úpravou bežnej stravy;
h) „celková náhrada stravy na účely regulácie hmotnosti“ sú potraviny osobitne vytvorené na použitie pri diétach na zníženie hmotnosti, ktoré, ak sa používajú podľa pokynov prevádzkovateľov potravinárskych podnikov, nahrádzajú celkovú celodennú stravu.
Zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov v § 2 ods. 7 ustanovuje že: „liek je liečivo alebo zmes liečiv a pomocných látok, ktoré sú upravené technologickým procesom do liekovej formy a sú určené na ochranu pred chorobami, na diagnostiku chorôb, liečenie chorôb alebo na ovplyvňovanie fyziologických funkcií; veterinárny liek môže byť použitý aj na eutanáziu zvieraťa“.
Podľa § 2 písm. d) zákona č. 152/1995 Z. z. o potravinách v z. n. p., je: „výživovým doplnkom potravina na doplnenie prirodzenej stravy, ktorá je koncentrovanými zdrojmi živín, ako sú vitamíny a minerálne látky alebo iných látok s výživovým alebo fyziologickým účinkom, jednotlivo alebo v kombinácii; umiestňuje sa na trh v dávkovanej forme, ako sú kapsuly, pastilky, tablety, piluly a ostatné podobné formy, vrecúška s práškom, ampulky s tekutinami, fľašky s dávkovačom kvapiek a ostatné podobné formy tekutín a práškov navrhnuté tak, aby ich bolo možné brať v odmeraných malých jednotkových množstvách.
V § 2 písm. e) zákona o dani zo SNN je sladidlo definované ako prídavná látka podľa osobitného predpisu, ktorým je Časť B bod 2 prílohy II k nariadeniu Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1333/2008 zo 16. 12. 2008 o prídavných látkach v potravinách (Ú. V. EÚ L 354, 31.12.2008) v platnom znení, kde je medzi uvedenými položkami aj sladilo, ktoré je použité v zmesiach instantných čajov, ktoré vyrába spoločnosť A.
Ak „sladená zmes instantných čajov“ nepatrí do predmetných výnimiek a zároveň spĺňa definíciu pozitívneho vymedzenia SNN, potom je predmetom dane zo SNN.
Aj keď už na základe vyššie uvedeného je možné prísť k záveru, že „sladená zmes instantných čajov“ je predmetom dane zo SNN, k uvedenej problematike sa dodáva nasledovné.
Je nesporné, že dodržiavanie správneho pitného režimu je pre dobré fungovanie ľudského organizmu nevyhnutné a rovnako na základe predmetného stanoviska MZ SR nie sú pochybnosti o tom, že zabezpečenie pitného režimu je aj súčasťou poskytovania ošetrovateľskej a tým pádom aj zdravotnej starostlivosti, respektíve môže byť aj súčasťou liečebného procesu a, že takýto pitný režim môže byť zabezpečovaný aj prostredníctvom „sladených instantných čajov“.
Na účely aplikácie dane zo sladených nealkoholických nápojov je však irelevantné, či sa „sladený instantný čaj“ (alebo eventuálne aj iný sladený nealkoholický nápoj, ktorý spadá do pozitívneho vymedzenia predmetu dane zo SNN) môže mimo iného používať aj ako súčasť liečebného procesu, alebo či môže byť mimo iného aj súčasť poskytovania zdravotnej starostlivosti, pokiaľ takýto sladený nealkoholický nápoj spadá do pozitívne vymedzeného predmetu dane zo sladených nealkoholických nápojov.
Dátum vydania stanoviska: 26.3.2025
