Otázka:
Spoločnosť 1 nakupuje sladené nealkoholické nápoje od slovenského výrobcu, ktorý je platiteľom a zaplatí daň zo sladených nealkoholických nápojov. Spoločnosť 1 tieto nápoje dodá zákazníkovi spoločnosti 2 do členskej krajiny EÚ. Následne sa tieto nápoje spoločnosťou 2 znovu dovezú z tejto krajiny EÚ na Slovensko. Otázka spoločnosti 1 je, aké povinnosti má pri takomto obchode. Má za to, že spoločnosť 2, ktorá tieto nápoje prijme z krajiny EÚ už daň platiť nebude. Ako bude preukazovať, že daň už bola zaplatená?
Odpoveď:
Ak bol SNN kúpený spoločnosťou 1 od výrobcu v tuzemsku, jeho následný predaj do zahraničia spojený s odoslaním alebo prepravou nebude predmetom dane zo SNN a teda nebude vznikať povinnosť pre spoločnosť 1 odviesť daň zo SNN.
Podľa § 6 ods. 1 zákona č. 251/2024 Z. z. o dani zo sladených nealkoholických nápojov a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „ zákon o dani zo SNN“) vzniká daňová povinnosť dňom prvého dodania v tuzemsku.
V zmysle § 2 písm. r) prvého bodu zákona o dani zo SNN sa prvým dodaním SNN v tuzemsku na účely tohto zákona rozumie prvé dodanie SNN uskutočnené platiteľom dane v tuzemsku, okrem prvého dodania SNN v tuzemsku spojeného s odoslaním alebo prepravou do zahraničia. Ako vyplýva z obsahu pojmu „platiteľ dane“ definovaný § 2 písm. k) a následne z definície pojmov podľa písm. l) a m) zákona o dani zo SNN spoločnosť 1 nebude v postavení platiteľa dane. V súlade s § 2 písm. k) zákona o dani zo SNN platiteľom dane sa na účely zákona rozumie výrobca SNN alebo dodávateľ SNN, pričom podľa § 2 písm. l) sa výrobcom SNN rozumie zdaniteľná osoba , ktorá v tuzemsku vyrába SNN a uskutočňuje v tuzemsku jeho prvé dodanie a podľa § 2 písm. m) sa dodávateľom SNN rozumie zdaniteľná osoba iná ako výrobca SNN, ktorá uskutočňuje v tuzemsku prvé dodanie SNN, ak tento SNN nadobudla zo zahraničia.
Pre spoločnosť 1 nevznikajú na základe vyššie uvedeného žiadne povinnosti podľa zákona o dani zo SNN.
Avšak spoločnosť 1 môže byť osobou v postavení exportéra, ktorej zákon o dani zo SNN priznáva určité práva a s tým súvisiace povinnosti, ak:
- je v postavení zdaniteľnej osoby, ktorá uskutočňuje v tuzemsku dodanie preukázateľne zdaneného SNN za protihodnotu, pričom toto dodanie je spojené s odoslaním alebo prepravou do zahraničia,
- je to osoba registrovaná podľa § 13 ods. 4 zákona o dani zo SNN ako exportér,
- je registrovaným prevádzkovateľom potravinárskeho podniku; uvedenie identifikačného čísla prevádzkovateľa potravinárskeho podniku je povinnou náležitosťou žiadosti o registráciu ako exportér.
Na základe týchto skutočností bude spoločnosť 1, ak bude registrovaná ako exportér v súlade s podmienkami zákona o dani zo SNN, oprávnená uplatniť si nárok na vrátenie dane z preukázateľne zdaneného SNN v tuzemsku podľa § 11 zákona o dani zo SNN, pri splnení tam definovaných povinností.
Preukázateľne zdanený SNN v zmysle definície § 2 písm. j) zákona o dani zo SNN je SNN, ktorý bol nadobudnutý v tuzemsku za protihodnotu, okrem nadobudnutia SNN zo zahraničia. V kontexte definície tohto pojmu nadväzne na daný prípad, pôjde o SNN, ktorý bude nadobudnutý v tuzemsku za protihodnotu od výrobcu, vo vyššie uvedenom prípade vznikne povinnosť platiť daň zo SNN výrobcovi SNN pri jeho prvom dodaní v tuzemsku, pričom bude platiť nevyvrátiteľná právna domnienka, podľa ktorej sa má za to, že ak zdaniteľná osoba (exportér – spoločnosť 1 v uvedenom prípade) nadobudla v tuzemsku SNN za protihodnotu od výrobcu, v tejto protihodnote je obsiahnutá prislúchajúca suma dane a dotknutá osoba nemusí preukazovať skutočnosť, že daň zo SNN bola platiteľom dane skutočne zaplatená.
Pre exportéra – spoločnosť 1 vznikajú ďalej povinnosti vyplývajúce z ustanovenia § 12 (záznamová povinnosť) a § 13 (registračná povinnosť) zákona o dani zo SNN.
Ak spoločnosť 2 dovezie SNN zo zahraničia a následne bude v tuzemsku dodávať SNN, bude z pohľadu zákona o dani zo SNN uskutočňovať v tuzemsku prvé dodanie SNN (§ 2 písm. r zákona o dani zo SNN) a bude jej vznikať daňová povinnosť (§ 6 zákona o dani zo SNN), ako aj s tým súvisiace povinnosti podľa § 12 a 13 zákona o dani zo SNN.
Dátum vydania stanoviska: 3.12.2024
