Otázka č. 1
Subjekt je distribútorom rozpustných nápojov pre predajné automaty, kávy, čaju, ovocných a zeleninových koncentrátov a iných produktov pre verejné a závodné stravovanie. Otázkou subjektu je, či dole uvedené produkty podliehajú dani zo sladených nápojov:
- instantný čaj a instantná káva s obsahom cukru určených do nápojového automatu,
- produkt na prípravu kakaového nápoja (instantné kakao), ktoré obsahuje cukor, kakaový prášok, zmes vitamínov, rozmiešava sa v menšom množstve studeného alebo teplého mlieka,
- práškové zmesi pre nápojové automaty – sú pripravené na báze kakaa, cukru a mliečnych zložiek – na prípravu hotového nápoja s obsahom mliečnej zložky, výsledkom zmiešania s teplou vodou je vznik mliečneho čokoládového nápoja
- slamka s cukrovým granulátom na ochutenie mlieka s rôznymi príchuťami (kakao, vanilka, slaný karamel, bubble gum a pod) obsahuje cukor, glukózový sirup, jedlú soľ, farbivá, arómy, kakao alebo ovocné alebo rastlinné koncentráty. Popis prípravy: slamka sa vloží do pohára so studeným mliekom, alebo teplým mliekom (cca 200 – 250 ml mlieka) a okamžite sa vychutnáva nápoj. Každá slamka je len na jedno použitie.
Odpoveď:
Sladeným nealkoholickým nápojom (ďalej len „SNN“), z ktorého vzniká daňová povinnosť je:
• Podľa § 2 písm. a) bod 1. zákona č. 251/2024 Z. z. o dani zo sladených nealkoholických nápojov a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „ zákon o dani zo SNN“) balený SNN určený na priamu konzumáciu obsahujúci pridaný cukor alebo sladidlo, ktorý je
- tovarom kódu kombinovanej nomenklatúry 2009, 2202 10 00, 2202 91 00 alebo 2202 99 19 a
- akýkoľvek iný balený SNN, ak zároveň obsahuje kávu, čaj alebo ich náhrady.
• Podľa § 2 písm. a) bod 2. zákona o dani zo SNN balená koncentrovaná látka (t. j. balený SNN v koncentrovanej forme – v tomto prípade instantný čaj, káva, kakao, práškové zmesi na báze kakaa, slamka s granulátom) obsahujúca pridaný cukor alebo sladidlo, vyžadujúca si pred konzumáciou ako SNN prípravu pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady, ktorú je po takejto príprave možné konzumovať ako SNN na priamu konzumáciu (rozriedením je možné konzumovať túto koncentrovanú látku ako balený SNN podľa § 2 písm. a) bod 1.). To znamená, že buď patrí rozriedený nápoj s obsahom cukru do kombinovanej nomenklatúry 2009, 2202 10 00, 2202 91 00 alebo 2202 99 19 alebo tento rozriedený nápoj obsahuje kávu, čaj, alebo ich náhrady. Za koncentrát v tomto prípade je možné považovať aj slamku s obsahom cukrového granulátu, ktorý sa nerozrieďuje priamo v mlieku, rozrieďuje sa pretekaním mlieka cez slamku.
V prípade instantného čaju a kávy, ide o koncentrovanú látku, ktorá obsahuje cukor alebo sladidlo, ktorú je možné po rozriedení vodou alebo mliekom konzumovať a zároveň obsahuje kávu, čaj alebo náhrady, tzn. patrí do predmetu dane podľa § 2 zákona o dani zo SNN.
V prípade koncentrovaných práškových zmesí pre predajné automaty, ktoré obsahujú kakao, cukor a mliečnu zložku, ako aj instantného kakaa, ktoré sa riedi mliekom a ochutenej slamy, ktorej výsledkom použitia je mliečny ochutený nápoj tieto produkty nespĺňajú kritérium, že po príprave sa konzumujú ako nápoj uvedený v § 2 písm. a) bod 1. Z uvedených koncentrátov vznikne či už pridaním mlieka alebo vody (sušená mliečna zložka) mliečny nápoj. To znamená, že tieto produkty nie sú tovarom kombinovanej nomenklatúry 2009, 2202 10 00, 2202 91 00 alebo 2202 99 19, nie sú ani nápojom obsahujúcim kávu, čaj, a ani sa nepovažujú za náhradu kávy resp. čaju, tzn. nepatria do predmetu dane podľa § 2 zákona o dani zo SNN.
Otázka č. 2
Subjekt je distribútorom proteínových koncentrátov, ktoré sú kategorizované ako bežné potraviny a preto nespadajú do výnimky zo zdanenia ako výživové doplnky. Otázkou subjektu je či proteínový koncentrát s obsahom srvátky alebo sójového proteínu podlieha dane zo sladených nápojov.
Odpoveď:
V prípade proteínových nápojov, ktoré neobsahujú pridaný cukor alebo sladidlo, tieto nebudú zaťažené daňou.
Pre posúdenie, či proteínový koncentrát (ak nie je liekom ani výživovým doplnkom) – s pridaným cukrom alebo iným sladidlom bude zaťažený daňou, je potrebné určiť, či po príprave pred konzumáciou pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady, je možné tento pripravený nápoj konzumovať ako nápoj uvedený v § 2 písm. a) prvom bode zákona o dani zo SNN, t. j. či je tovarom kódu kombinovanej nomenklatúry 2009, 2202 10 00, 2202 91 00 alebo 2202 99 19, alebo či je nápojom obsahujúcim pridaný cukor/sladidlo, a zároveň aj kávu, čaj alebo ich náhrady.
Proteínový koncentrát s pridaným cukrom, zložkou (sladiacou) alebo iným sladidlom ( ďalej len „sladený proteínový koncentrát“) obsahujúci kávu, čaj alebo ich náhrady je sladeným nealkoholickým nápojom v zmysle zákona o dani zo SNN.
V prípade konkrétneho sladeného proteínového koncentrátu s obsahom kofeínu, ktorý by spĺňal kritériá pozitívneho vymedzenia pojmu 'sladený nealkoholický nápoj' ustanoveného v § 2 písm. a) druhom bode zákona (je na účely uplatnenia sadzby dane potrebné ešte posúdiť, či obsah kofeínu (z akéhokoľvek zdroja) neprekračuje limit 150 mg/l nápoja pripraveného konečným spotrebiteľom pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady.
Podľa aktuálne platného Spoločného colného sadzobníka tzv. proteínové prípravky vo forme prášku sú tovarom položky HS 2106 a bližšie sú zatriedené v podpoložke HS 2106 10 v znení: „Bielkovinové koncentráty a textúrované bielkovinové látky“. Ďalej na úrovni kombinovanej nomenklatúry sa zatrieďujú do podpoložky kombinovanej nomenklatúry 2106 10 20 alebo 2106 10 80 podľa toho, aký majú obsah mliečnych tukov, sacharózy, izoglukózy, glukózy alebo škrobu.
Z týchto prípravkov pripravené nápoje (na základe návodu na prípravu sa práškové proteínové koncentráty zvyčajne rozpúšťajú vo vode alebo mlieku) sa zatrieďujú do položky HS 2202 a bližšie do podpoložky HS 2202 99.
Sladený proteínový koncentrát obsahujúci aj sušené mlieko alebo srvátku, ktorý sa na základe návodu na prípravu pripraví rozpustením vo vode alebo v mlieku, sa v rámci uvedenej podpoložky HS 2202 99 zatriedi do podpoložky Ostatné (nápoje), obsahujúce tuk získaný z výrobkov položiek 0401až 0404 (t. j. nápoje s mliečnym/kyslomliečnym základom alebo obsahujúce zložky mlieka (napr. srvátku)) a ďalej sa zatriedi podľa obsahu mliečneho tuku do podpoložiek kombinovanej nomenklatúry 2202 99 91, 2202 99 95 alebo 2202 99 99; a to bez ohľadu na to, či bielkoviny obsiahnuté v koncentráte sú rastlinného alebo živočíšneho pôvodu, prípadne ich kombináciou. Uvedené podpoložky kombinovanej nomenklatúry nie sú uvedené v ustanovení § 2 písm. a) zákona o dani zo SNN, preto tento typ proteínového koncentrátu, nie je predmetom dane podľa § 2 zákona o dani zo SNN.
Sladený proteínový koncentrát obsahujúci len bielkoviny rastlinného pôvodu (napr. sójový proteín), z ktorého sa na základe návodu na prípravu pripraví nápoj rozpustením (len) vo vode, sa v rámci podpoložky HS 2202 99 zatriedi do podpoložky Ostatné (nápoje), neobsahujúce výrobky položiek 0401až 0404 alebo tuk získaný z výrobkov položiek 0401až 0404 (t. j. nápoje neobsahujúce mliečny ani kyslomliečny základ a ani zložky mlieka (napr. srvátku)), a to najmä do podpoložky kombinovanej nomenklatúry 2202 99 11, pretože ide o nápoje s vyšším obsahom bielkovín, príp. do podpoložky kombinovanej nomenklatúry 2202 99 15 ak obsah bielkovín v nápoji by bol menej ako 2,8 hmotnostného % (v prípade sójového nápoja). Preto ani tento typ proteínového koncentrátu nie je predmetom dane podľa § 2 zákona o dani zo SNN.
Dátum vydania stanoviska: 3.12.2024
