Kontrolované transakcie, významná kontrolovaná transakcia, "benefit test"

Kontrolované transakcie sú definované v § 2ab) zákona o dani z príjmov. Kontrolovanou transakciou je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) ZDP, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom, pričom za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku podľa písmena m), a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely, a ani právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, z ktorého plynú príjmy podľa § 5; pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.

K postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií vydalo MF SR usmernenie č. MF/017160/2021-721: Usmernenie.pdf

Pri určení základu dane závislej osoby podľa § 2 písm. n) ZDP sa postupuje podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

§ 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov:

1. je jeho súčasťou aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky vo významných kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu a pri určení tohto rozdielu sa použije postup podľa § 18; za významnú kontrolovanú transakciu alebo skupinu kontrolovaných transakcií sa na účely určenia základu dane závislej osoby považuje právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, na ktorého základe v príslušnom zdaňovacom období jedna alebo viac závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjem (výnos) alebo daňový výdavok (náklad) v hodnote prevyšujúcej 10 000 eur, pričom za významnú kontrolovanú transakciu sa považuje aj úver alebo pôžička s istinou nad 50 000 eur,
2. môže táto osoba zahrnúť do daňových výdavkov pomernú časť výdavkov (nákladov) vynaložených inou osobou alebo subjektom, voči ktorej je závislou osobou, ak

1. tieto výdavky (náklady) preukázateľne súvisia s predmetom činnosti tejto osoby,
2. by bola za porovnateľných okolností a podmienok transakcie ochotná za takéto plnenie zaplatiť, ak by bolo poskytnuté nezávislou osobou, alebo by si takúto činnosť uskutočnila sama pre seba,
3. preukáže úhrnnú výšku výdavkov (nákladov) súvisiacich alebo vynaložených na toto plnenie a spôsob ich delenia medzi osoby dosahujúce úžitok z tohto predmetu transakcie a
4. je táto pomerná časť výdavkov zaúčtovaná v účtovníctve

Ustanovenie § 17 ods. 5 písm. a) ZDP definuje významnú kontrolovanú transakciu.

Ustanovenie § 17 ods. 5 písm. b) ZDP definuje tzv. "benefit test". Aplikácia ustanovenia § 17 ods. 5 písm. b) ZDP  (tzv. „benefit test“) sa nevzťahuje iba na významné kontrolované transakcie, ale na kontrolované transakcie vo všeobecnosti, pričom v danom ustanovení sa testuje, či bola transakcia skutočne zrealizovaná a mala pre závislú osobu „benefit“. Zároveň platí, že predmetné ustanovenie ZDP je možné aplikovať na rôzne druhy kontrolovaných transakcií, nielen na kontrolované transakcie zahŕňajúce služby (§ 17 ods. 5 písm. b) bod 3 ZDP, kde je uvedené „plnenie“, nie iba služba). Taktiež platí, že pre uznanie pomernej časti výdavkov (nákladov) vynaložených inou osobou alebo subjektom do daňových výdavkov závislej osoby musia byť splnené všetky 4 body predmetného ustanovenia súčasne.