Primárna úprava základu dane je ustanovená v § 17 ods. 5 písm. a) zákona o dani z príjmov. Cieľom primárnej úpravy základu dane je nastavenie cien (podmienok) medzi závislými osobami v ich kontrolovaných transakciách v súlade s ALP (princípom nezávislého vzťahu).
Korešpondujúca úprava základu dane je ustanovená v § 17 ods. 6 zákona o dani z príjmov. Cieľom korešpondujúcej úpravy základu dane je zamedziť dvojitému zdaneniu v prípade realizácie primárnej úpravy základu dane v súlade s ALP (princípom nezávislého vzťahu).
PORADIE ÚPRAV ZÁKLADU DANE:
Primárna úprava základu dane je vykonaná vždy ako prvá, následne je možné vykonať korešpondujúcu úpravu základu dane (nie naopak).
§ 17 ods. 6 zákona o dani z príjmov:
Úpravu základu dane závislej osoby na území Slovenskej republiky povolí správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finančné riaditeľstvo, ak daňová správa štátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, vykonala úpravu základu dane závislej osoby v zahraničí, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1. Povolenie takejto úpravy správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finančné riaditeľstvo, písomne oznámi daňovníkovi.
Ak daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou vykonal úpravu základu dane podľa odseku 5 alebo ak bola správcom dane vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podľa odseku 5, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1, môže iná závislá osoba, ktorá je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo daňovníkom podľa § 2 písm e) so stálou prevádzkarňou, vykonať úpravu základu dane pre kontrolované transakcie, ktoré podliehali úprave podľa odseku 5.
Ak bola vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podľa odseku 5 a daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a alebo § 30b, je tento daňovník povinný vykonať úpravu základu dane pre kontrolované transakcie. Ak daňovník uplatňujúci úľavu na dani podľa § 30a alebo § 30b znížil základ dane a súčasne uplatnil postup podľa § 30a ods. 8 alebo § 30b ods. 8, je iná závislá osoba na území Slovenskej republiky povinná vykonať úpravu základu dane pre kontrolované transakcie podľa odseku 5.
Súčasne je daňovník povinný oznámenie v lehote na podanie daňového priznania alebo dodatočného daňového priznania predložiť správcovi dane o takto vykonanej úprave základu dane, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.
Korešpondujúca úprava základu dane:
- možnosť pre cezhraničné kontrolované transakcie po odsúhlasení správcom dane, ak primárnu úpravu základu dane vykonal správca dane zmluvného štátu v súlade s ALP
- možnosť pre tuzemské kontrolované transakcie bez odsúhlasenia správcom dane (primárnu úpravu základu dane vykonal správca dane alebo daňovník podľa § 17 ods. 5)
- povinnosť pre tuzemské kontrolované transakcie v prípade uplatňovania úľav na dani podľa § 30a alebo 30b bez odsúhlasenia správcom dane
Oznámenie o vykonaní úpravy základu dane podľa § 17 ods. 6 ZDP je štruktúrovaným tlačivom: OZN176v23 - Oznámenie o vykonanej úprave základu dane podľa § 17 ods. 6 (vzor platný pre rok 2023). Oznámenie sa predkladá správcovi dane v prípade tuzemských kontrolovaných transakcií (ak primárnu úpravu vykonal daňovník) v lehote na podanie riadneho/dodatočného daňového priznania.
V prpade cezhraničných kontrolovaných transakcií sa k žiadosti o korešpondujúcu úpravu základu dane predkladá správcovi dane transferová dokumentácia v rozsahu úplnej dokumentácie.
Primárna úprava základu dane vs. Korešpondujúca úprava základu dane:
Nemožno aplikovať na príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ktorú sú od dane oslobodené, a ktoré nevstupujú do hospodárskeho výsledku.
