Daňovník môže v súlade s § 18 ods. 4 ZDP požiadať správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia konkrétnej metódy transferového oceňovania. To umožní daňovníkovi overiť si dopredu, ešte pred uskutočnením transakcie so závislou osobou podľa § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov, či navrhovaná metóda a spôsob ocenenia tejto transakcie sú v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Proces na vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia, resp. odsúhlasení konkrétnej metódy určenia základu dane stálej prevádzkarne sa v medzinárodnej daňovej terminológii nazýva „opatrenie predchádzajúce oceneniu“ (z anglického originálu „Advance Pricing Arrangement“, tzv. „APA“) a považuje sa za predbežnú dohodu o stanovení ceny. Toto opatrenie predstavuje doplnkový nástroj na riešenie otázok transferového oceňovania, ktorý daňovníkovi poskytuje určitý stupeň istoty, že spôsob tvorby transferových cien jeho budúcich transakcií je v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Ustanovenie § 18 ods. 5 zákona o dani z príjmov daňovníkovi umožňuje požiadať správcu dane o vydanie rozhodnutia v rozsahu jednostranného, dvojstranného (bilaterálneho), alebo viacstranného (multilaterálneho) rozhodnutia.
Vydanie jednostranného rozhodnutia prebieha medzi slovenským správcom dane a slovenským daňovníkom, ktorý uskutočňuje transakciu so závislou osobou bez toho, aby do tohto procesu vstúpila zahraničná daňová správa. Medzi jeho základné nevýhody patrí skutočnosť, že zahraničná daňová správa nemusí súhlasiť s prijatými závermi vydaného jednostranného rozhodnutia, ak z jej pohľadu vydané rozhodnutie nie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu, čo môže viesť k ekonomickému dvojitému zdaneniu.
Ak druhou zmluvnou stranou kontrolovanej transakcie je závislá osoba s bydliskom alebo so sídlom v zahraničí, ktorá je rezidentom štátu, s ktorým Slovenská republika uzatvorila zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluvný štát“), na žiadosť daňovníka je možné vydať dvojstranné rozhodnutie, resp. v prípade viacerých zmluvných strán transakcie je možné vydať viacstranné rozhodnutie. Vydanie dvojstranného, resp. viacstranného rozhodnutia je konaním, ktoré rozširuje vydanie jednostranného rozhodnutia v prípadoch, keď je do tohto procesu zapojený aj iný štát. Táto procedúra sa využíva najmä na riešenie rôznych situácií a problémov, ktoré vznikajú pri aplikácii uzatvorených zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. V oblasti transferového oceňovania táto procedúra pokrýva najmä vydanie rozhodnutia, povolenie korešpondujúcich úprav základu dane (článok 9 ods. 2 modelovej zmluvy) alebo riešenie problémov pri interpretácii princípu nezávislého vzťahu (článok 9 ods. 1 modelovej zmluvy).
Postup na vydanie rozhodnutia je bližšie popísaný v bode č. 3 usmerneniea FR SR č. 4/MZ/2026/MU:
- v slovenskom jazyku:4/MZ/2026/MU - USMERNENIE k zabezpečeniu jednotného postupu pri uplatňovaní ustanovení § 17 ods. 7 a § 18 ods. 4 až 10 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
- v anglickom jazyku GUIDANCE on Application of Section 17(7) and Sections 18(4) to (10) of Act No. 595/2003 Coll. on Income Tax as later amended
V predmetnom usmernení nájdete aj informácie k úhrade poplatku a iné dôležité informácie týkajúce sa problematiky odsúhlasenia metódy transferového oceňovania.
