APA (Advance Pricing Arrangement) a MAP (Mutual Agreement Procedure) sú kľúčové nástroje, ktoré slúžia nadnárodným spoločnostiam a spoločnostiam pôsobiacim v rámci podnikania na území iných zmluvných štátov na prevenciu a riešenie sporov v medzinárodnom zdaňovaní a transferovom oceňovaní.
Kým APA je preventívna dohoda medzi daňovníkom a správcom dane, akú metódu a cenu použije spoločnosť pri transakciách so závislými osobami, resp. na vyčíslenie základu dane stálej prevádzkarne, MAP je následný mechanizmus riešenia sporov.
MF SR vydalo usmernenie k postupom v rámci procedúry vzájomnej dohody č. MF/020525/2017-724: Metodicke-usmernenie-Ministerstva-financii-Slovenskej-republiky.pdf.
Medzinárodné procedúry vzájomnej dohody sú dvojstranné postupy s cieľom zamedziť zdaneniu, ktoré nie je v súlade s príslušnou ZZDZ alebo Arbitrážnym dohovorom. Tento dvojstranný postup sa vykonáva priamo medzi príslušnými orgánmi oboch zmluvných štátov, pričom daňovník nie je priamym účastníkom tejto procedúry.
Predmetom vzájomnej dohody je teda vysporiadanie sporu medzi daňovými nárokmi dvoch zmluvných štátov voči daňovníkovi tak, aby výsledná daňová povinnosť bola stanovená v súlade s ustanoveniami príslušnej ZZDZ alebo Arbitrážneho dohovoru. Výsledok takejto dohody sa môže premietnuť do úpravy daňovej povinnosti daňovníkov. Príslušné orgány sú povinné sa usilovať o dosiahnutie takejto dohody.
Podmienkou pre začatie procedúry vzájomnej dohody nie je nevyhnutne len situácia dvojitého zdanenia, ale do úvahy môžu pripadať aj situácie, keď hrozí dvojité zdanenie alebo dochádza k nesprávnej aplikácii ZZDZ alebo Arbitrážneho dohovoru v prípade, keď nedošlo k dvojitému zdaneniu v prípadoch uplatnenia pravidiel štátnej pomoci, alebo iných stimulov na podporu podnikateľskej činnosti.
Príslušný orgán zmluvného štátu začína procedúru vzájomnej dohody na základe žiadosti daňovníka. Adresa príslušného orgánu, náležitosti žiadosti a podobne sú popísané v tretej časti predmetného usmernenia ministerstva financií.
