Otázka:
Otázka spoločnosti súvisiaca s výkladom § 15 ods. 2 zákona o dani zo SNN, konkrétne s povinnosťou vykonať inventarizáciu zásob, ak sa presiahne množstvo 1,25 zásob len v jednej kategórii, napríklad u jednej tovarovej položky.
Odpoveď:
Vznik mimoriadnej daňovej povinnosti podľa § 15 ods. 5 zákona č. 251/2024 Z. z. o dani zo sladených nealkoholických nápojov a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o dani zo SNN“) z nadmerného predzásobenia sa sladenými nealkoholickými nápojmi (ďalej len „SNN“) je potrebné určiť testom pozostávajúcim z dvoch podmienok podľa § 15 ods. 2 prechodného ustanovenia zákona o dani zo SNN, ktorý sa týka
- len takej zdaniteľnej osoby, ktorá bola povinná podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) zostaviť účtovnú závierku za účtovné obdobie bezprostredne predchádzajúce dňu nadobudnutia účinnosti zákona o dani zo SNN, a ktorej vznikla povinnosť podľa § 19 ods. 1 písm. a), b) a d) zákona o účtovníctve nechať si overiť účtovnú závierku audítorom,
- a táto zdaniteľná osoba v období od 1. júla 2024 do 31. decembra 2024 nadobudla SNN v množstve väčšom ako 1,25 násobok množstva SNN ňou nadobudnutých v období od 1. júla 2023 do 31. decembra 2023, pre jednotlivé kategórie SNN ustanovené v § 2 písm. a) prvom až treťom bode, pričom na určenie množstva nadobudnutých SNN sa použijú pravidlá pre určenie základu dane (§ 7 ods. 1 a 2 zákona).
Ustanovenie § 15 ods. 3 zákona o SNN stanovuje pravidlo, že pri určení množstva SNN nápoja podľa jednotlivých kategórií vyplývajúcich z § 2 písm. a) bodov 1 až 3 sa postupuje podľa § 7 ods. 1 a 2 zákona o dani zo SNN.
Podľa § 7 ods. 1 zákona je určenie základu dane upravené v závislosti na tom, do akej kategórie patrí príslušný SNN (balené hotové SNN, balené koncentrované látky, balené hotové SNN a balené koncentrované látky s vysokým obsahom kofeínu) a v závislosti od toho, v akej meracej jednotke sa dodáva, či v litroch alebo v kilogramoch, ako aj od spôsobu prípravy SNN. Osobitne sa základ dane podľa § 7 ods. 1 písm. b) zákona pri koncentrovaných látkach člení v závislosti od toho, v akej meracej jednotke sa koncentrát dodáva a či z návodu na prípravu uvedeného na etikete vyplýva riedenie koncentrovanej látky v jedinom konkrétnom množstve alebo z tohto návodu nevyplýva rozriedenie v jedinom konkrétnom množstve.
Vzhľadom na vyššie uvedené členenie kategórií SNN (balené hotové SNN, balené koncentrované látky, balené hotové SNN a balené koncentrované látky s vysokým obsahom kofeínu), zohľadňujúc rozdelenie SNN podľa určenia základu dane (§ 7 ods. 1), je možné rozčleniť jednotlivé kategórie SNN a ich podkategórie, ktoré kopírujú rozdelenie koncentrovaných látok nasledovne:
1. Kategória balených SNN, ktorých sa základ dane určí podľa § 7 ods. 1 písm. a) zákona, t. j. sem patria všetky SNN, spadajúce pod pojem § 2 písm. a) bod 1. zákona a množstvo SNN sa sleduje sumárne v litroch.
2. Kategória balených koncentrovaných látok podľa § 2 písm. a) bod 2. zákona, ktorá je pri zohľadnení určenia základu dane podľa § 7 ods. 1 písm. b) zákona rozdelená na ďalšie podkategórie:
2.1 koncentrované látky dodávané v akejkoľvek meracej jednotke objemu, napr. sirupy. Základ dane sa určí podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 1. a množstvo SNN sa vyjadruje v litroch,
2.2 koncentrované látky dodávané v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti s presným návodom na prípravu. Základ dane sa určí podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 2. (napr. šumienka, šumivé tablety dodávané v jednotke hmotnosti) a množstvo SNN sa vyjadruje v litroch rozriedeného SNN, pripraveného na priamu konzumáciu,
2.3 koncentrovaná látka dodávaná v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti, pričom nie je uvedený presný návod na prípravu. Základ dane sa určí podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 3. a množstvo SNN sa vyjadruje v kilogramoch.
3. Kategória kofeínových nápojov podľa § 2 písm. a) bod 3. zákona, ktorá je pri zohľadnení určenia základu dane podľa § 7 ods. 1 písm. a) a b) zákona rozdelená na ďalšie podkategórie:
3.1 balené SNN, ak obsahujú kofeín v množstve viac ako 150 mg/l, t. j. sú to SNN spadajúce pod pojem § 2 písm. a) bod 1. a zároveň obsahujúce kofeín v množstve viac ako 150 mg/l. Základ dane sa určí podľa § 7 ods. 1 písm. a) a množstvo SNN sa sleduje sumárne v litroch,
3.2 balené koncentrované látky, ak obsahujú kofeín v množstve viac ako 150 mg/l dodávané v akejkoľvek meracej jednotke objemu, napr. sirupy. Základ dane sa určí podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 1. a množstvo SNN sa vyjadruje v litroch,
3.3 balené koncentrované látky, ak obsahujú kofeín v množstve viac ako 150 mg/l dodávané v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti a na obale je presný návod na prípravu. Základ dane sa určí podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 2. a množstvo SNN sa vyjadruje v litroch rozriedeného SNN, pripraveného na priamu konzumáciu,
3.4 balené koncentrované látky, ak obsahujú kofeín v množstve viac ako 150 mg/l dodávané v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti a na obale nie je presný návod na riedenie. Základ dane sa určí podľa § 7 ods. 1 písm. b) bod 3. a množstvo SNN sa vyjadruje v kilogramoch.
Sledovanie nadobudnutého množstva SNN, t. j. porovnanie nákupu SNN za II. polrok 2024 s II. polrokom 2023 a zisťovanie prekročenia 1,25 násobku množstva SNN podľa § 15 ods. 2 zákona o dani zo SNN, vykoná zdaniteľná osoba z jednotlivých kategórii SNN a ich podkategórii (ktorých je max. počet 8 v zmysle vyššie uvedeného členenia), zohľadňujúc členenie SNN v závislosti od určenia jednotlivých základov dane v súlade s § 7 ods. 1 zákona. To znamená, že pre účely § 15 ods. 2 zákona o dani zo SNN sa nesledujú samostatne jednotlivé tovarové položky SNN ale sumárne, a to samostatne za danú kategóriu/podkategóriu zohľadňujúcu prislúchajúci výpočet základu dane.
Určenie hranice 1,25 násobku sa sleduje za každú podkategóriu samostatne. Následne sa z každej podkategórie, ktorá prekročila túto hranicu, vykoná inventarizácia zásob k 31.12.2024, určí sa kladný rozdiel podľa § 15 ods. 4 zákona o dani zo SNN, z ktorého vznikne mimoriadna daňová povinnosť.
Dátum vydania stanoviska: 28.11.2024
