Daňovník fyzická osoba svoj základ dane zistí ako
- súčet čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov (zo závislej činnosti), ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (§ 11), a čiastkových základov dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 a § 8,
- čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (§ 11).
S účinnosťou od 1.1.2016 sa do základu dane daňovníka nezapočítava čiastkový základ dane z príjmov z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov. Príjmy z kapitálového majetku sa zdaňujú samostatne ako súčasť osobitného základu dane, ktorý sa zdaňuje sadbou dane vo výške 19 %. Touto sadzbou sa zdaňuje príjem z kapitálového majetku bez ohľadu na skutočnosť, či plynie zo zdrojov na území SR alebo z príjmov zo zdrojov v zahraničí.
O daňovú stratu sa znižuje základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 (základ dane zistený z tzv. aktívnych príjmov, t. j. základ dane zistený z príjmov z podnikania a z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti), pričom sa použije postup odpočtu daňovej straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov.
Daňovník zahrnie do základu dane aj príjem, z ktorého je možné daň vyberanú zrážkou, považovať za preddavok na daň a daňovník sa rozhodne takto vybranú daň zrážkou odpočítať ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov. U daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident SR) ide len o príjmy dosiahnuté z vyplatenia (vrátenia) podielových listov (podľa § 43 ods. 6 písm. c) zákona o dani z príjmov).
Príjem z predaja nehnuteľností a hnuteľných vecí, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku a ktoré daňovník využíval len sčasti na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo ich daňovník prenajímal len sčasti, ktorý nie je oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) a c), sa zahrnie do základu dane len v tom pomere, v akom daňovník tento majetok využíval na uvedené činnosti.
FAQ
Otázka č. 1- Výpočet základu dane
Daňovník v roku 2023 dosiahol okrem príjmov zo zamestnania aj príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorý nie je oslobodený od dane z príjmov. Úhrn jeho zdaniteľných príjmov za rok 2023 prevýši sumu 2 461,41 eura a daňovníkovi vznikne povinnosť podať daňové priznanie. Ako daňovník vyčísli v podávanom daňovom priznaní základ dane pre účely výpočtu daňovej povinnosti?
Odpoveď
Daňovník v podávanom daňovom priznaní za rok 2023 pre účely výpočtu svojej daňovej povinnosti vyčísli základ dane ako súčet čiastkového základu dane podľa § 5 (zo zamestnania), ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov a čiastkového základu dane podľa § 8 (z ostatných príjmov, kde sa zaraďujú aj príjmy z predaja nehnuteľností).
Otázka č. 2 - Výpočet základu dane
Daňovník v roku 2023 dosiahol príjmy zo zamestnania, príjmy zo živnosti a vyhral nepeňažnú výhru v reklamnej súťaži. Úhrn jeho zdaniteľných príjmov za zdaňovacie obdobie roka 2023 prevýši sumu 2 461,41 eura, a daňovníkovi vznikne povinnosť podať daňové priznanie. Ako daňovník vyčísli v podávanom daňovom priznaní základ dane pre účely výpočtu daňovej povinnosti?
Odpoveď
Daňovník v podávanom daňovom priznaní za rok 2023 pre účely výpočtu svojej daňovej povinnosti vyčísli základ dane ako súčet čiastkového základu dane podľa § 5 (zo zamestnania), čiastkového základu dane podľa § 6 (zo živnosti ), ktoré sa znižujú o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov a čiastkového základu dane podľa § 8 (z ostatných príjmov, kde sa zaraďujú aj príjmy z nepeňažných výhier).
Otázka č. 3 – Príjmy z predaja nehnuteľnosti zahrnutej do obchodného majetku a využívanej len sčasti na podnikanie
Daňovník vlastnil nehnuteľnosť, pričom polovicu nehnuteľnosti využíval v súvislosti s podnikaním a mal ju zaradenú v obchodnom majetku. Daňovník vlastnil nehnuteľnosť 10 rokov. V máji 2023 sa rozhodol ju predať za 50 000 eur. V akej výške daňovník zahrnie príjem z predaja nehnuteľnosti do základu dane daňovníka?
Odpoveď
Keďže túto nehnuteľnosť daňovník využíval na podnikanie len sčasti, a to z jednej polovice, bude príjem z predaja nehnuteľnosti vo výške 25 000 eur súčasťou jeho základu dane z príjmov z podnikania podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Druhá polovica príjmu z predaja (zvyšných 25 000 eur), ktorá nebola zahrnutá v obchodnom majetku, bude oslobodená od dane, a to vzhľadom na skutočnosť, že daňovník nehnuteľnosť pri predaji vlastnil viac ako 5 rokov a sú splnené podmienky pre oslobodenie tejto časti príjmu z predaja nehnuteľnosti podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 4 – Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktorá je v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov
Manželia prenajímali v roku 2023 nehnuteľnosť, ktorú vlastnili v bezpodielovom spoluvlastníctve (obidvaja manželia sú dôchodcovia a nedosahujú iné príjmy). Za rok 2023 dosiahli príjmy z prenájmu vo výške 4 000 eur. Akým spôsobom môžu deliť príjmy z prenájmu nehnuteľnosti a zahrňovať ich do základu dane?
Odpoveď
Vzhľadom na skutočnosť, že obidvaja manželia sú dôchodcovia a nedosahujú iné príjmy, je pre nich výhodné rozdeliť si príjmy z prenájmu nehnuteľnosti v rovnakom podiele (50:50). Každý z nich si môže uplatniť aj oslobodenie príjmov z prenájmu podľa ustanovenia § 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov do výšky 500 eur. Nakoľko na každého pripadol príjem z prenájmu vo výške 2 000 eur, ktorý je po uplatnení oslobodenia vo výške 500 eur (2 000 - 500 = 1 500 eur ) nižší ako je suma polovice nezdaniteľnej časti základu dane (pre rok 2023 je to suma vo výške 2 461,41 eura), nie sú povinní podávať daňové priznania a nie sú povinní ani platiť daň z tohto príjmu.
Otázka č. 5 - Príjmy z úrokov z poskytnutých úverov
Daňovník v roku 2023 dosiahol príjmy zo zamestnania a boli mu vyplatené úroky z poskytnutých úverov vo výške 465 eur. Akým spôsobom daňovník vyčísli základ dane pre účely výpočtu daňovej povinnosti v podávanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2023
Odpoveď
Daňovník v podávanom daňovom priznaní za rok 2023 pre účely výpočtu svojej daňovej povinnosti vyčísli čiastkový základ dane podľa § 5 (zo zamestnania) znížený o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 a vypočíta daňovú povinnosť zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov. Samostatne vyčísli osobitný základ dane z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov (úroky z poskytnutých úverov prijaté fyzickou osobou sa považujú za príjmy podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov a sú súčasťou osobitného základu dane z kapitálového majetku) a vypočíta daňovú povinnosť z osobitného základu dane podľa § 7 zákona ( 19 % z osobitného základu dane). Daňovník následne vypočíta daň zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona (základ dane z príjmov zo zamestnania) a z osobitného základu dane podľa § 7 zákona.
Otázka č. 6 - Príjmy zo zamestnania, z prenájmu nehnuteľnosti, príjmy zo živnosti
Daňovník v roku 2023 vykázal čiastkový základ dne z príjmov zo zamestnania vo výške 6 000 eur, čiastkový základ dane z príjmov z prenájmu nehnuteľnosti 1 000 eur (už po uplatnení oslobodenia vo výške 500 eur) a čiastkový základ dane z príjmov zo živnosti 9 500 eur (zdaniteľné príjmy mal vo výške 35 000 eur). Akým spôsobom daňovník vyčísli základ dane pre účely výpočtu daňovej povinnosti v podávanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2023
Odpoveď
Daňovník v podávanom daňovom priznaní za rok 2023 pre účely výpočtu svojej daňovej povinnosti
- samostatne vyčísli súčet čiastkových základov dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona z príjmov zo závislej činnosti vo výške 6 000 eur, ktorý zníži o celú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 4 922,82 eura a pripočíta k tomuto rozdielu čiastkový základ dane 1 000 eur z prenájmu nehnuteľnosti, t. j. základ dane bude 2 077,18 eura, na ktorý uplatní sadzbu dane 19 %,
- samostatne vyčísli čiastkový základ dane z príjmov z podnikania, čo je 9 500 eur, ktorý už nemôže znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane, nakoľko podľa § 11 ods. 13 zákona bola celá nezdaniteľná časť odpočítaná prednostne od základu dane z príjmov zo zamestnania a z takto určeného čiastkového základu dane uplatní sadzbu dane vo výške 15 %.
