Príjmy uvedené v § 6 ods. 3 (príjmy z prenájmu nehnuteľností, ak nejde o príjmy uvedené v § 6 ods. 1 a v § 5 zákona o dani z príjmov), príjmy uvedené v § 7 (príjmy z kapitálového majetku) a § 8 (ostatné príjmy) zákona o dani z príjmov, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. V tom istom pomere sa zahŕňajú do základu dane výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov.
S účinnosťou od 1.1.2018 príjmy plynúce manželom z prevodu majetku alebo práva v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku niektorého z manželov, sa zdaňujú u toho z manželov, ktorý mal takýto majetok alebo právo zahrnuté v obchodnom majetku ako posledný. To znamená, že v takomto prípade nie je možné deliť medzi manželov príjem dosiahnutý z predaja takéhoto majetku v pomere, ktorý si dohodnú manželia, ale vždy celý príjem zdaňuje ten z manželov, ktorý mal majetok zaradený v obchodnom majetku ako posledný.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zn ods. 3 zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2018 sa predmetná úprava použije aj na príjmy z predaja majetku nadobudnutého do 31.12.2017.
FAQ
Otázka č. 1 – Príjmy z prenájmu
Manželia prenajímali nehnuteľnosť, ktorú vlastnili v bezpodielovom spoluvlastníctve. Dosiahli príjmy vo výške 6 000 eur, a na dosiahnutie týchto príjmov vynaložili výdavky vo výške 2 400 eur. Obidvaja manželia sú zamestnaní a dosahujú aj príjmy zo zamestnania. Akým spôsobom si môžu rozdeliť príjmy z prenájmu, kto z manželov zdaňuje tieto príjmy?
Odpoveď
Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktoré plynú manželom z bezpodielového spoluvlastníctva, bez ohľadu na to, kto je uvedený ako účastník zmluvného vzťahu a je registrovaný u svojho miestne príslušného správcu dane, môžu manželia zahrnúť do základu dane v rovnakom pomere, ak sa nedohodnú inak a v tom istom pomere zahrnú do základu dane aj výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov. Príjmy z prenájmu môžu rozdeliť na každého z manželov vo výške 3000 eur, pričom každý z manželov si môže uplatniť oslobodenie príjmov z prenájmu vo výške 500 eur. V tomto prípade každý z manželov bude podávať daňové priznanie k dani z príjmov, v ktorom uvedie okrem príjmov zo zamestnania aj príjmy z prenájmu nehnuteľnosti vo výške 2 500 eur (3 000- 500). V rovnakom pomere do základu dane každý z manželov zahrnie aj výdavky na dosiahnutie príjmov, pričom výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom. Ak je to pre manželov výhodné, môžu sa dohodnúť aj tak, že všetky príjmy z prenájmu bude zahŕňať do základu dane len manžel, alebo len manželka, resp. si príjmy a výdavky rozdelia v inom dohodnutom pomere.
Otázka č. 2– Príjmy z prenájmu
Manželia prenajímali nehnuteľnosť, ktorú vlastnili v bezpodielovom spoluvlastníctve. Dosiahli príjmy z prenájmu tejto nehnuteľnosti vo výške 2000 eur. Keďže manžel nepoberal žiadne iné príjmy okrem príjmov z prenájmu, je pre nich výhodné, aby všetky príjmy z prenájmu priznával len manžel. Je možné aby sa manželia dohodli tak, že všetky príjmy z prenájmu zahrnie do základu dane len jeden z manželov?
Odpoveď
Áno. Ak je to pre manželov výhodné, môžu sa dohodnúť, že všetky príjmy z prenájmu nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov bude zahŕňať do základu dane len manžel. Príjmy z prenájmu nehnuteľností sú oslobodené do výšky 500 eur. Zdaniteľné príjmy z prenájmu nehnuteľnosti u manžela za zdaňovacie obdobie 2023 vo výške 1 500 eur (2 000 – 500 = 1 500 eur) neprevýšili sumu 50 % nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov (pre rok 2023 ide o sumu 2 461,41 eura). Nakoľko manžel v roku 2023 nemal iné zdaniteľné príjmy okrem príjmov z prenájmu nehnuteľnosti, nevzniká mu povinnosť podávať daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2023 a príjmy z prenájmu nehnuteľnosti zdaňovať.
Otázka č. 3 – Príjmy z prenájmu
Manželia (obidvaja zamestnaní) prenajímali vlastnú nehnuteľnosť, ktorú vlastnili v bezpodielovom spoluvlastníctve. Dosiahli príjmy z prenájmu vo výške 5000 eur. Na základe uzatvorenej nájomnej zmluvy je ako účastník zmluvného vzťahu registrovaný na DÚ len manžel. Môžu si aj v tomto prípade manželia rozdeliť príjmy z prenájmu a k nim prislúchajúce výdavky v nimi zvolenom pomere?
Odpoveď
Áno. Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktoré plynú manželom z bezpodielového spoluvlastníctva, bez ohľadu na to, kto je uvedený ako účastník zmluvného vzťahu a je registrovaný u svojho miestne príslušného správcu dane, môžu manželia zahrnúť do základu dane v rovnakom pomere, ak sa nedohodnú inak, a v tom istom pomere zahrnú do základu dane aj výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov. To znamená, že aj v tomto prípade príjmy z prenájmu nehnuteľnosti a k nim prislúchajúce výdavky môžu manželia zahrnúť do základu dane v nimi zvolenom pomere (napríklad v pomere 30:70). Každý z manželov si môže v tomto prípade uplatniť oslobodenie od dane do výšky 500 eur.
Otázka č. 4 – Príjmy z predaja nehnuteľnosti
Manželia vlastnia nehnuteľnosť v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktorú nadobudli do vlastníctva kúpou v roku 2019, pričom obstarávacia cena bola 50 000 eur a nehnuteľnosť nebola zaradená v obchodnom majetku. Nehnuteľnosť sa rozhodli predať v roku 2023 za 55 000 eur. Manžel je zamestnaný a manželka je na materskej dovolenke, pričom okrem rodičovského príspevku v roku 2023 nepoberala žiadne iné príjmy. Môžu si v tomto prípade manželia rozdeliť príjmy z predaja a k nim prislúchajúce výdavky v nimi zvolenom pomere?
Odpoveď
Nakoľko k predaju nehnuteľnosti došlo v lehote kratšej ako 5 rokov od nadobudnutia nehnuteľnosti do vlastníctva predávajúceho, príjmy z predaja nehnuteľnosti nie sú od dane z príjmov oslobodené a ide o zdaniteľné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ako daňové výdavky k príjmom z predaja nehnuteľnosti daňovník môže uplatniť výdavky podľa § 8 ods. 5 zákona o dani z príjmov (obstarávacia cena nehnuteľnosti). Príjmy z predaja nehnuteľnosti, ktoré plynú manželom z bezpodielového spoluvlastníctva manželov, môžu manželia zahrnúť do základu dane v rovnakom pomere, ak sa nedohodnú inak, a v tom istom pomere zahrnú do základu dane aj výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov. To znamená, že aj v tomto prípade príjmy z predaja nehnuteľnosti a k nim prislúchajúce výdavky môžu manželia zahrnúť do základu dane v pomere, ktorý si dohodnú (napríklad v pomere 30:70), ak je to pre nich výhodné.
Otázka č. 5 – Príjmy z predaja nehnuteľnosti, ktorá bola zaradená v obchodnom majetku jedného z manželov
Manželia v roku 2023 dosiahli príjem z predaja nehnuteľnosti patriacej do bezpodielového spoluvlastníctva manželov vo výške 56 000 eur, ktorú kúpili v roku 2010, a ktorú manžel pri vykonávaní podnikateľskej činnosti v období od 2012 do 2020 mal zaradenú v obchodnom majetku podnikateľa. Môžu si v tomto prípade manželia rozdeliť príjmy z predaja nehnuteľnosti a k nim prislúchajúce výdavky v nimi zvolenom pomere?
Odpoveď
Keďže predávaná nehnuteľnosť bola zaradená v obchodnom majetku manžela, príjmy z predaja nehnuteľnosti bude zdaňovať manžel. To znamená, že v takomto prípade nie je možné deliť medzi manželov príjem dosiahnutý z predaja nehnuteľnosti v pomere, ktorý si dohodnú manželia, ale vždy celý príjem zdaňuje ten z manželov, ktorý mal nehnuteľnosť zaradenú v obchodnom majetku ako posledný. Nakoľko k predaju nehnuteľnosti došlo v lehote kratšej ako 5 rokov od vyradenia nehnuteľnosti z obchodného majetku u manžela, príjmy z predaja nehnuteľnosti nie sú od dane z príjmov oslobodené a ide o zdaniteľné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Príjem z predaja nehnuteľnosti prizná v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2023 manžel, ktorý si do daňových výdavkov pri tomto druhu príjmu môže uplatniť zostatkovú cenu nehnuteľnosti.
