Daňovník zrušený bez likvidácie s právnym nástupcom (zlúčenie splynutie alebo rozdelenie), účtujúci v sústave podvojného účtovníctva alebo podľa medzinárodných štandardov upravujúci základ dane v pôvodných cenách podľa §17e zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu:
- nezahrnie do základu dane sumu vo výške oceňovacích rozdielov z precenenia vykázanú v účtovníctve, ak sa vzťahujú k majetku a záväzkom, ktoré prevzal právny nástupca v pôvodných hodnotách a k HM a NHM , ktoré prevzal v ocenení podľa §25 zákona o dani z príjmov,
- nezahrnuje do základu dane opravné položky vytvorené k zásobám, k cenným papierom, k DHM a k DNHM, ak právny nástupca prevezme tieto položky v pôvodných cenách,
- daňovo uznané rezervy a daňovo uznané opravné položky k pohľadávkam zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu. Právny nástupca pokračuje v tvorbe opravných položiek podľa §20 zákona o dani z príjmov,
- zahrnie do základu dane z vypočítaného ročného odpisu pomernú časť pripadajúcu na celé kalendárne mesiace, počas ktorých majetok účtoval.
Pôvodnou cenou pri zlúčení, splynutí a rozdelení obchodných spoločností a družstiev je u daňovníka zrušeného bez likvidácie s právnym nástupcom ocenenie :
- majetku a záväzkov podľa účtovníctva bez precenenia na reálnu hodnotu
- hmotného a nehmotného majetku podľa §25 zákona o dani z príjmov
Právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie účtujúci v sústave podvojného účtovníctva alebo podľa medzinárodných štandardov upravujúci základ dane v pôvodných cenách podľa §17e zákona o dani z príjmov:
- zahrnie rozdiel medzi sumou prevzatej daňovo uznanej rezervy a výškou skutočnej úhrady záväzku v zdaňovacom období úhrady záväzku; pri ďalšej tvorbe daňovej rezervy a daňových opravných položiek postupuje podľa §20 zákona o dani z príjmov,
- náklad ku tvorbe rezervy, ktorá nie je daňovou rezervou zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bola rezerva použitá; rovnako postupuje právny nástupca aj pri opravných položkách,
- do základu dane nezahrnuje goodwill alebo záporný goodwill vykázaný v otváracej súvahe právneho nástupcu neupravený podľa účtovníctva,
- pohľadávky v menovitej hodnote alebo v obstarávacej cene prevezme v hodnote zistenej u daňovníka zrušeného bez likvidácie, prevezme aj dátum splatnosti pohľadávky, vytvorené opravné položky podľa §20 zákona o dani z príjmov a pokračuje v ich tvorbe,
- prevezme HM v pôvodných cenách, už uplatnené daňové odpisy vrátane zostatkových cien a uplatní zvyšnú časť ročného odpisu počnúc mesiacom, v ktorom ho začal účtovať,
- pri NHM pokračuje v odpisovaní z pôvodnej vstupnej ceny počas doby odpisovania podľa stanoveného odpisového plánu, pri neodpisovanom majetku prevezme vstupnú cenu podľa §25 zákona o dani z príjmov,
- pri odpočte daňovej straty pokračuje právny nástupca podľa §30 zákona o dani z príjmov,
- výdavky (náklady) u ktorých je povinnosť zaplatenia (§17 ods.19 zákona o dani z príjmov) sú po splnení podmienky zaplatenia daňovým výdavkom u právneho nástupcu daňovníka zrušeného bez likvidácie.
Zrušený daňovník a právny nástupca uplatní postup podľa §17e zákona o dani z príjmov (úprava základu dane v pôvodných cenách) len po splnení týchto podmienok ak rozhodný deň nastal najskôr po 1.januári 2018 :
- ak právnym nástupcom zrušeného daňovníka je daňovník z ČS EÚ alebo EHP, pričom majetok a záväzky daňovníka zrušeného bez likvidácie zostávajú funkčne spojené so stálou prevádzkarňou právneho nástupcu umiestnenou na území SR, a za predpokladu, že štát právneho nástupcu umožňuje upravovať základ dane v pôvodných cenách, alebo mu dáva možnosť výberu, pričom si právny nástupca vyberie úpravu základu dane v pôvodných cenách.
- ak daňovníkom zrušeným bez likvidácie je daňovník v zahraničí a právnym nástupcom daňovník v SR, ktorému vznikne v zahraničí stála prevádzkareň a štát, kde má zrušený daňovník sídlo umožňuje prevzatie majetku a záväzkov v pôvodných cenách, právny nástupca ocení majetok a záväzky v pôvodných cenách, tento právny nástupca postupuje pri vyčíslení základu dane podľa §17 ods.14 zákona o dani z príjmov (základ dane SP ),
- ak právnemu nástupcovi so sídlom v zahraničí vznikne v SR stála prevádzkáreň a majetok a záväzky daňovníka zrušeného bez likvidácie sú funkčne spojené s touto stálou prevádzkarňou a následne dôjde k presunu majetku alebo k presunu podnikateľskej činnosti, uplatní sa postup podľa §17f zákona o dani z príjmvo (exit tax),
- rovnako sa neuplatní úprava základu dane v pôvodných cenách podľa §17e zákona o dani z períjmov, ak hlavným účelom splynutia, zlúčenia a rozdelenia je zníženie daňovej povinnosti alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti,
- ak u právneho nástupcu dôjde k výplate oceňovacích rozdielov v zdaňovacom období začatom najskôr 1.januára 2018 v sume vyššej ako je súčin podielu sumy vykázaných oceňovacích rozdielov a najdlhšej doby odpisovania podľa §26 ods.1 zákona o dani z príjmov u majetku nadobudnutého pri zlúčení, splynutí a rozdelení a počtu zdaňovacích období odpisovania tohto majetku , suma vyplatených oceňovacích rozdielov prevyšujúca tento podiel sa zdaní daňou vyberanou zrážkou. Rovnako sa postupuje aj v prípade, ak :
- plynie príjem zo zníženia ZI v časti, v akej bolo predtým zvýšené z oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení
- ak dôjde k prerozdeleniu kapitálového fondu z príspevkov v časti, v akej bol kapitálový fond z príspevkov zvýšený z oceňovacích rozdielov pri zlúčení, splynutí a rozdelení - použije sa pri výplate oceňovacích rozdielov v zdaňovacom období začatom najskôr od 1. januára 2018.
- od 1.1.2020 ak sa oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev vzťahujú iba k neodpisovanému alebo finančnému majetku, celá vyplatená suma sa zdaní podľa § 43 zákona o dani z príjmov (zrážkovou daňou).
Pri cezhraničných zrušeniach bez likvidácie s právnym nástupcom sa uplatní postup pri úprave základu dane u daňovníka zrušeného bez likvidácie a u právneho nástupcu podľa § 17e ods. 8 ,9,10,12 zákona o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č.1: Rozhodný deň 1.1.2018 a úprava základu dane
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B, pričom rozhodný deň bol stanovený na 1.1.2018. Môže daňovník zrušený bez likvidácie aj právny nástupca využiť ustanovenie §17e zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2017 môže sa rozhodnúť robiť úpravu základu dane v pôvodných cenách napriek tomu, že ide o zlúčenie tuzemských spoločností?
Odpoveď:
Áno, v tomto prípade môže tuzemský daňovník zrušený bez likvidácie aj tuzemský právny nástupca upravovať základ dane v pôvodných cenách aj napriek obmedzeniu v tomto ustanovení od 1.1.2018, pretože prechodné ustanovenie § 52zn ods.9 zákona o dani z príjmov ukladá použiť sprísnený režim úpravy základu dane v reálnych hodnotách pri tuzemskom zlúčení, splynutí a rozdelení až v prípade ak rozhodný deň nastal po 1.januári 2018.
