Zadanie otázky:
Spoločnosť A je výrobca SNN, ktoré predáva v tuzemsku. V praxi môžu nastať situácie, kedy ešte predtým ako dôjde k prvému dodaniu SNN:
• Tovar sa rozbije / poškodí na sklade výrobcu
• Tovar sa rozbije / poškodí v preprave (pričom spoločnosť môže, ale nemusí získať náhradu za poškodenie tovaru)
• Tovar sa zlikviduje ešte pred dodaním z dôvodu exspirácie
• Zistia sa inventúrne rozdiely
• Tovar je ukradnutý
Otázka č. 1
Vzniká výrobcovi vo vyššie uvedených prípadoch daňová povinnosť (t.j. považujú sa takéto situácie za prvé dodanie tovaru v tuzemsku)? Ak áno, kedy vzniká daňová povinnosť (keď spoločnosť takúto situáciu identifikuje)?
Odpoveď: Daňová povinnosť podľa zákona vzniká dňom prvého dodania SNN v tuzemsku okrem uplatňovania vzniku daňovej povinnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN. Dodaním SNN je prevod práva nakladať so SNN ako vlastník a prvým dodaním je prvé dodanie SNN uskutočnené platiteľom dane v tuzemsku, okrem prvého dodania SNN v tuzemsku spojeného s odoslaním alebo prepravou do zahraničia. V uvedenom prípade, ak nastanú horeuvedené situácie pred prvým dodaním tovaru v tuzemsku, daňová povinnosť podľa § 6 ods. 1 zákona o dani zo SNN nevzniká.
Pri situácií poškodenia SNN v preprave, uvedený záver platí v prípade, kedy je spoločnosť platiteľom a k poškodeniu došlo pred prvým dodaním t.j. pred prevodom práva nakladať zo SNN ako vlastník z platiteľa na odberateľa.
Otázka č. 2
Spoločnosť A zároveň nakupuje tovar zo zahraničia, ktorý predáva v tuzemsku. Považujú sa aj vyššie uvedené situácie za prvé dodanie tovaru v tuzemsku (ak daňová povinnosť vzniká podľa § 6 ods.1 zákona o dani zo SNN)?
Odpoveď: Horeuvedená odpoveď platí aj v tomto prípade t.j. ak k týmto skutočnostiam dochádza pred prvým dodaním SNN v tuzemsku, nedochádza k vzniku daňovej povinnosti podľa § 6 ods. 1 zákona o dani zo SNN.
Otázka č. 3
Ak spoločnosť A pri nadobudnutí tovaru zo zahraničia uplatňuje vznik daňovej povinnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN, daňová povinnosť jej vznikne dňom nadobudnutia tovaru zo zahraničia. Môže si spoločnosť A požiadať o vrátenie dane zo SNN vo vyššie uvedených situáciách?
Odpoveď: Podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN platiteľovi vzniká daňová povinnosť momentom nadobudnutia nápoja zo zahraničia, ak je tento nápoj určený na uskutočňovanie prvého dodania SNN v tuzemsku. V prípade, ak sa platiteľ rozhodne pre vznik daňovej povinnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN a nastanú horeuvedené skutočnosti (poškodenie, likvidácia, exspirácia, krádež) môže dôjsť k nasledovným situáciám:
- tieto skutočnosti nastanú do lehoty na podanie daňového priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k nadobudnutiu tovaru zo zahraničia. Vzhľadom na definíciu vzniku daňovej povinnosti z nadobudnutého nápoja zo zahraničia podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN, musí byť tento nadobudnutý SNN určený na uskutočnenie prvého dodania v tuzemsku. Pojem prvého dodania SNN v tuzemsku je zadefinovaný v § 2 písm. r) zákona o dani zo SNN. V týchto prípadoch nedôjde k naplneniu definície vzniku daňovej povinnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN, keďže SNN bude v jednom zdaňovacom období nadobudnutý zo zahraničia, ale zároveň aj v tomto zdaňovacom období resp. v období do lehoty na podanie DP zničený/znehodnotený/zlikvidovaný... t.j. za zdaňovacie obdobie, za ktoré má byť podané daňové priznanie, je preukázané, že platiteľovi nevznikne daňová povinnosť podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN z dôvodu uvedených skutočností (poškodenie, likvidácia, exspirácia, krádež, strata), na základe ktorých SNN nebude nikdy daný do spotreby.
- tieto skutočnosti nastanú po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľovi vznikla daňová povinnosť podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN a tento SNN bol určený na uskutočnenie prvého dodania SNN v tuzemsku t.j. nenastala v tomto zdaňovacom období iná skutočnosť, ktorá by mala za následok, že SNN nebude určený na uskutočnenie prvého dodania v tuzemsku.
Ak následne nastali skutočnosti, ktoré mali za následok zničenie/zlikvidovanie/krádež/exspirovanie nápoja, u takéhoto SNN nedôjde k naplneniu definície pojmu prvého dodania tohto SNN v tuzemsku t.j. tovar nebude nikdy určený na uskutočnenie prvého dodania SNN v tuzemsku. To znamená,
- že u platiteľa nenastali skutočnosti preukazujúce vznik daňovej povinnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN,
- ale ani skutočnosti na základe ktorých by mohol byť uplatnený postup podľa § 11 zákona o dani zo SNN z dôvodu, že takýto SNN nespĺňa pojem preukázateľne zdaneného nápoja, z ktorého je možné vrátiť daň. Preukázateľne zdaneným nápojom je podľa § 2 písm. j) SNN, ktorý bol nadobudnutý v tuzemsku za protihodnotu, okrem nadobudnutia SNN zo zahraničia.
Platiteľ v prípade, ak mu v jednom zdaňovacom období vznikla daňová povinnosť podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN a v iných zdaňovacích obdobiach došlo k horeuvedeným skutočnostiam podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si opraví vzniknutú daňovú povinnosť, t.j. zníži si daňovú povinnosť o hodnotu zničeného/zlikvidovaného/exspirovaného/ukradnutého SNN.
Všetky opravy podľa bodov 1, 2, 3 je povinný uvádzať platiteľ v záznamoch podľa § 12 zákona o dani zo SNN.
Dátum vydania stanoviska: 13.3.2025
