Novelou zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej „daňový poriadok“) sa zaviedol inštitút „druhej šance“ pre daňové subjekty. Novela nadobudla účinnosť 01.01.2024 a týka sa správnych deliktov, ku ktorým došlo po 31.12.2023.
Inštitút druhej šance znamená, že daňový subjekt pri prvom porušení jedného z deliktov, ktorých sa úprava týka, nebude sankcionovaný. Avšak pri každom ďalšom porušení už bude sankcia uložená. Posúdenie porušenia povinnosti bude samostatne vyhodnocovať daňový úrad a samostatne colný úrad.
Uloženie pokuty pri prvom porušení povinnosti závisí od toho, či skutočnosť rozhodujúca pre uloženie pokuty nastala do 31.12.2023 vrátane, alebo po tomto dátume, a to v súlade s ustanovením § 165o ods. 1 daňového poriadku.
V zmysle § 155 ods. 4 daňového poriadku v znení účinnom od 01.01.2024 platí:
„Správca dane pri určovaní výšky pokuty prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu a na index daňovej spoľahlivosti. Daňový úrad alebo colný úrad pokutu, ktorej výšku možno určiť v rámci ustanoveného rozpätia, pri prvom porušení povinnosti n e u l o ž í.“
Inštitút druhej šance možno použiť na tie správne delikty, na ktoré sa pokuta ukladá v rámci ustanoveného rozpätia.
Ide o správne delikty podľa § 154 ods. 1 písm. a) až d) a j) daňového poriadku, ktorých výšku pokuty ustanovuje § 155 ods. 1 písm. a) až e) daňového poriadku. Porušenie povinnosti bude posudzované podľa skutkovej podstaty konkrétneho správneho deliktu, tzn. každé ustanovenie § 154 ods.1 písm. a) až d) a j) daňového poriadku sa bude posudzovať samostatne (t. j. ustanovenie každého písmena a bodu):
- nepodanie daňového priznania v ustanovenej lehote,
- nepodanie daňového priznania v lehote, ktorú určí správca dane vo výzve podľa § 15 ods. 1,
- nepodanie daňového priznania v lehote, ktorú určí správca dane vo výške podľa § 15 ods. 2,
- nesplnenie registračnej povinnosti v ustanovenej lehote,
- nesplnenie oznamovacej povinnosti v ustanovenej lehote,
- nesplnenie povinnosti uloženej rozhodnutím správcom dane,
- nesplnenie povinnosti nepeňažnej povahy.
Inštitút „druhej šance“ sa neuplatní pri správnych deliktoch, ako napríklad:
- ak daňovník uvedie v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní daň, ktorá je nižšia ako daň ktorú mal v daňovom priznaní uviesť,
- ak daňovník uvedie v dodatočnom daňovom priznaní sumu, ktorá v porovnaní so sumou uvedenou v daňovom priznaní predstavuje zvýšenie dane,
- ak daňovník uvedie v dodatočnom daňovom priznaní sumu, ktorá v porovnaní so sumou uvedenou v daňovom priznaní predstavuje zníženie nadmerného odpočtu.
Príklad č. 1:
Daňový subjekt nepodal daňové priznanie k dani z motorových vozidiel (ďalej „MV“)za zdaňovacie obdobie 2023 (ďalej „DP“) v lehote do 31.01.2024, daňové priznanie podal až 03.03.2024. Tým, že daňový subjekt podal DP oneskorene dopustil sa správneho deliktu podľa § 154 ods. 1 písm. a) daňového poriadku.
Ďalej daňový subjekt nepodal daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty (ďalej „DPH“) v lehote do 25.02.2024 za zdaňovacie obdobie január 2024, daňové priznanie podal po lehote až dňa 20.03.2024.
Odpoveď:
Z dôvodu, že sa jedná o prvé porušenie povinnosti podať DP k dani z MV v zákonom stanovenej lehote, a to po nadobudnutí účinnosti novely daňového poriadku, správca dane za správny delikt pokutu neuloží.
Daňový subjekt tým, že nepodal v lehote daňové priznanie k DPH sa dopustil správneho deliktu podľa § 154 ods. 1 písm. a) daňového poriadku. Nakoľko ide o druhé porušenie povinnosti podať DP v zákonom stanovenej lehote, správca dane pokutu uloží.
Príklad č. 2:
V prípade, ak by daňový subjekt nepodal DP k DPH za zdaňovacie obdobie november 2023 v zákonom stanovenej lehote (DP povinnosť podať do 25.12.2023), došlo k porušeniu povinnosti ustanovenej zákonom v lehote do 31.12.2023.
Odpoveď:
Správca dane za správny delikt pokutu uloží po 1.1.2024.
Príklad č. 3
Daňový subjekt nepodal DP k DPH za zdaňovacie obdobie január 2024.
Odpoveď:
Pokutu správca dane po 1.1.2024 neuloží, ale doručí daňovému subjektu oznámenie, že za prvé porušenie mu nebude pokuta uložená.
