Úvod > Daň z príjmov > Daň z príjmov právnickej osoby > Finančný prenájom > Odpisovanie hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu

Odpisovanie hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu


S účinnosťou od 1.1.2015 došlo k zrušeniu lízingového odpisovania  a tým k zjednoteniu spôsobu odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku. Podľa § 26 ods.8 zákona o dani z príjmov hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu okrem pozemkov sa odpisuje počas doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine, a to metódou rovnomerného alebo zrýchleného spôsobu odpisovania. Tento majetok sa na daňové účely odpisuje do výšky vstupnej ceny ustanovenej podľa § 25 zákona o dani z príjmov, ktorou je obstarávacia cena vymedzená zákonom o účtovníctve, pričom sa zohľadní  postup podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov u osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Súčasťou obstarávacej  ceny nie je daň z pridanej hodnoty (§ 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov).
 
Pri nájomných zmluvách s dojednaným právom kúpy  uzatvorených od 1. januára 2004 do 31. decembra 2014 sa podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods.1 zákona o dani z príjmov použijú ustanovenia predpisu účinného od 1. januára 2015.
 
FAQ
 
Otázka č.1 - Vstupná cena a priebeh odpisovania
Daňovník uzatvoril s lízingovou spoločnosťou v júni 2019 zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu odpisovaného v 1. odpisovej skupine. Automobil bol nájomcovi poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 15. júna 2019. Dohodnutá doba prenájmu je 36 mesiacov, obstarávacia cena predmetu prenájmu bez DPH je 24 080 eur a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 300 eur. Súčasne sa v zmluve dohodlo, že kúpna cena po skončení nájomnej zmluvy, za ktorú prejde vlastnícke právo na nájomcu, je vo výške 100 eur.  Ako bude daňovník postupovať pri odpisovaní tohto majetku?
Odpoveď
Vstupnú cenu  ustanovenú v  § 25 zákona o dani z príjmov  na účely  odpisovania   tvorí :
- obstarávacia cena osobného automobilu  v sume  24 080 eur
- poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy  v sume   300 eur
- kúpna cena po skončení nájmu   v sume   100 eur
t.j.,  suma 24 480 eur.
 
Nájomca bude odpisovať osobný automobil zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky bez ohľadu na dohodnutú dobu prenájmu. Keďže v 1. odpisovej skupine možno uplatniť iba   rovnomerný spôsob odpisovania, ročný odpis sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre 1. odpisovú skupinu.
 
Výpočet daňových odpisov bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok            Spôsob výpočtu                                    Ročný odpis v €            Zostatková cena v €
                                                                      uplatnený    neuplatnený  
____________________________________________________________________________
2019          [(24 480 : 4) : 12] x 7                     3 570            2 550                       20 910
2020            24 480 : 4                                     6 120                -                          14 790 
2021            24 480 : 4                                     6 120               -                           8 670 
2022            24 480 : 4                                     6 120               -                           2  550 
2023            neuplatnený odpis                        2 550               -                               - 
____________________________________________________________________________
Spolu:                                                             24 480                                                                                                 

Otázka č.2 – Zmluva o finančnom prenájme uzatvorená do 31.12.2014
Daňovník uzatvoril s lízingovou spoločnosťou v marci 2013 zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu odpisovaného v 1. odpisovej skupine. Automobil bol nájomcovi poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 20. marca 2013. Dohodnutá doba prenájmu je 36 mesiacov, obstarávacia cena predmetu prenájmu (vrátane kúpnej ceny) bez DPH  je 28 564 eur a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 200 eur.  Ako bude daňovník postupovať pri odpisovaní tohto majetku?
Odpoveď
Odpis  automobilu  daňovník počíta  zo sumy istiny 28 564 eur zvýšenej o  poplatok za uzatvorenie zmluvy vo výške 200 €, t. j. zo sumy  28 764 € . Podľa § 26 ods.8 zákona o dani z príjmov v znení platnom do 31.12.2014 ročný odpis predstavuje počet mesačných odpisov v danom zdaňovacom období, ktoré sa vypočítajú rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý mesiac doby prenájmu. Mesačný odpis je vo výške 799 eur (28 764 : 36).
 
Výpočet odpisov :
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok                           Výpočet odpisov                Ročný odpis v €             Zostatková cena  v €
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2013                          799 x 10 mesiacov                  7 990                              20 774
2014                          799 x 12 mesiacov                  9 588                              11 186
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
S účinnosťou od 1.1.2015 sa podľa § 26 ods.8 zákona o dani z príjmov hmotný majetok  prenajatý formou finančného prenájmu odpisuje v odpisovej skupine počas doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú skupinu  do výšky vstupnej ceny  spôsobom podľa § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov. Osobný automobil sa teda  v roku 2015  zaradil do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a  odpisuje sa  metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov.
 
Výpočet odpisov:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
 Rok                    Výpočet odpisov                      Ročný odpis                      Zostatková cena
–––--–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2015                 28 764 : 4                                         7 191                               3 995 
2016                 28 764 : 4                                         3 995                                    0
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu                                                                      28 764
 
V roku 2015, kedy  došlo k zmene metódy odpisovania z rovnomerného odpisovania počas doby prenájmu (lízingové odpisovanie)  na odpisovanie počas doby odpisovania v 1. odpisovej skupine, sa uplatnil odpis vo výške jednej štvrtiny zo vstupnej ceny (28 764 €) . V roku 2016 sa uplatní odpis iba do výšky vstupnej ceny.