Ak zamestnávateľ zrazí zamestnancovi vyššiu daň (pri vykonaní ročného zúčtovania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie), ako bol povinný, vráti tomuto zamestnancovi preplatok dane, ak neuplynula lehota podľa osobitného predpisu (do piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie, alebo v ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na uplatnenie sumy podľa osobitného predpisu).
Ak zamestnávateľ v bežnom zdaňovacom období zrazí zamestnancovi preddavok na daň v sume vyššej ako bol povinný, vráti tomuto zamestnancovi vzniknutý preplatok na preddavkoch na daň v nasledujúcom kalendárnom mesiaci, najneskôr však do 31. marca nasledujúceho roka (t.j. v ročnom zúčtovaní), ak nepodal daňové priznanie. O vrátený preplatok na preddavku na daň zníži zamestnávateľ ďalší nasledujúci odvod preddavkov na daň správcovi dane.
Otázka č. 1 - Oprava preddavku na daň, oprava dane
V máji 2020 sme podávali na Sociálnu poisťovňu opravné výkazy do sociálnej poisťovne za zamestnanca, ktorý mal spätne k začiatku roka priznaný dôchodok. Opravné Prehľady o zrazených a odvedených preddavkoch na daň sme ale nepodávali. Ako správne vyplniť Hlásenie o vyúčtovaní dane (ktoré musí súhlasiť s podanými mesačnými prehľadmi) tak, aby sme zohľadnili vyššie uvedenú skutočnosť?
Odpoveď
Opravu základu dane (podľa § 5 ods. 8 o dani z príjmov) vykoná zamestnávateľ v mesiaci, v zdravotná poisťovňa vráti poistné zaplatené bez právneho dôvodu (dôchodca nebol povinný toto poistné platiť). Uvedený rozdiel uvedie do prehľadu za tento mesiac. Predložené prehľady už spätne neopravuje.
Ak zamestnávateľ v tomto mesiaci nevykonal opravu základu dane ani preddavku na daň, tak opravu základu dane a dane vykoná najneskôr (podľa § 40), a to najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. Ak ide o daň, môže ju dodatočne zraziť zamestnancovi najneskôr do 5 rokov, od doby keď daň bola nesprávne zrazená. Opravu uvedie do prehľadu za mesiac, v ktorom ju vykonal.
Otázka č. 2 - Oprava dane z ročného zúčtovania a tlačivá
Mzdárka zamestnancovi vykonala v r. 2022 ročné zúčtovanie dane - RZD za r. 2021, avšak neuplatnila zamestnancovi nezdaniteľnú časť dane pri výpočte základu dane. Zamestnancovi vznikol z RZD daňový nedoplatok, ktorý bol uhradený daňovému úradu. Rovnako s týmto výsledkom bolo odoslané aj hlásenie. Ako by mala mzdárka v takomto prípade postupovať? Je potrebné opraviť výpočet RZD a odoslať opravné hlásenie?
Odpoveď
V prípade, že ročné zúčtovanie nebolo vykonané v súlade podľa § 38 zákona o dani z príjmov do lehoty na jeho vykonanie (do konca marca 2022), tak po tejto lehote zamestnávateľ vykoná opravu dane v súlade s ustanovením § 40 zákona.
Ak na základe opravy dane vráti zamestnancovi preplatok na dani uvedie ho do riadku 3. v časti I. tlačiva Prehľad za mesiac, v ktorom opravu dane zamestnanca vykonal. Prehľady za mesiace roku 2021 ani Hlásenie za rok 2021 sa nepodáva, nakoľko oprava dane je vykonaná v roku 2022 a vykáže sa na r. 3 v mesiaci, v ktorom bude preplatok zamestnancovi vrátený.
Otázka č. 3 - Oprava dane v RZD resp. v daňovom priznaní
Zamestnanci požiadali zamestnávateľa formou písomnej žiadosti o vykonanie RZ preddavkov dane zo ZČ za r. 2021 v stanovenom termíne. Zamestnávateľ vykonal RZ preddavkov dane a preplatok/nedoplatok dane vysporiadal v mesiaci marci 2022. Napriek tomu si niektorí zamestnanci podali aj riadne daňové priznanie, lebo mali zrejme dôvod na podanie daňového priznania. Tzn., že mali urobené duplicitne zúčtovanie dane - jedno RZD u zamestnávateľa a jedno formou podania daňového priznania.
Klient sa obrátil na nás so žiadosťou o opravu, teda zrušenie RZD zamestnancov u zamestnávateľa, zaslanie opravného prehľadu o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti za mesiac marec 2022 a doplatenie rozdielu dane, ktorá bola zamestnancom vysporiadaná v mesiaci marec 2022.
Klientovi sme oznámili skutočnosť, že pokiaľ zamestnanci požiadali zamestnávateľa o ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2022, a to bolo riadne vykonane v termíne, z ktorého bol vyúčtovaný preplatok, resp. nedoplatok do konca marca 2022 v zmysle zákonných podmienok a zamestnanci si podali ešte aj daňové priznanie, tak zamestnávateľ v tomto prípade už nemôže urobiť žiadnu opravu.
Stanovisko klienta je opačné, aj napriek tomu, že jemu ako zamestnávateľovi vzniknú zvýšené náklady spojene s opravou, doplatením rozdielu dane a možnými penálmi, nás žiada o opravu (ako zamestnávateľ) a opiera sa o § 40 – odsek 3 zákona o dani z príjmov.
Odpoveď
V prípade, že daňovníci – zamestnanci požiadali o vykonanie ročných zúčtovaní (RZD) v súlade s ustanovením § 38 zákona o dani z príjmov a zamestnávateľ im uvedené RZD aj vykonal, tak vykonané ročné zúčtovanie sa považuje za podané daňové priznanie v zmysle ustanovenia § 32 ods. 9 zákona, a to v prípade, ak daňovníkom nevznikla povinnosť podať daňové priznanie.
V prípade, že týmto daňovníkom vznikla povinnosť/resp. právo podať daňové priznanie podľa ustanovenia § 32 zákona, vykonané RZD priložia k tomuto daňovému priznaniu s potvrdenou druhou stranou zamestnávateľom (§ 38 ods. 7 zákona). Uvedenú druhú stranu doplňuje zamestnávateľ na základe žiadosti zamestnanca, a to v lehote do 10 dní od doručenia žiadosti - t.j. tlačivo o vykonanom RZD bude obsahovať aj údaj o vysporiadaní výsledku RZD. Opravu RZD v tomto prípade nevykonáva.
Otázka č. 4 – Nezdanenie príjmu zamestnanca
Nepeňažný prijem (darčekové poukážky) nezahrnul zamestnávateľ do daňového základu zamestnanca. Ako to môžem spätne opraviť? Je potrebné opraviť všetky daňové prehľady alebo zahrnúť tieto príjmy do mesiaca, v ktorom sa mu dodatočne zrazí daň z týchto príjmov? Ak je to viac ako 12 mesiacov dozadu, môžem to ako zamestnávateľ urobiť alebo si bude musieť zamestnanec podať daňové priznanie?
Odpoveď
Podľa § 40 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov ak zamestnávateľ ktorý je platiteľom dane, nezrazil zamestnancovi preddavok na daň vo výške, v ktorej ho mal zraziť podľa tohto zákona, môže tento nedoplatok na preddavku dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka;
Po uplynutí tejto lehoty zamestnávateľ postupuje podľa ustanovenia § 40 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to ak nezrazil daň, ktorú mal zraziť vo výške ustanovenej týmto zákonom, môže ju dodatočne zraziť zamestnancovi iba vtedy, ak od doby, keď sa daň nesprávne zrazila, neuplynulo viac ako päť rokov.
Zamestnávateľ – platiteľ dane spätne neopravuje už podané prehľady ani hlásenie, za mesiace, v ktorých nezrazil správne preddavky na daň/resp. daň. Opravy dane uvedie do tlačív prehľadov za mesiac, v ktorých tieto opravy vykonal.
Otázka č. 5 - Oprava dane a neuplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane
Ak pri vykonaní ročného zúčtovania dane nepriznal zamestnávateľ nezdaniteľnú časť na daňovníka, môže v nasledujúcom roku po vykonaní ročného zúčtovania vykonať opravu tohto ročného zúčtovania?
Odpoveď
Zamestnávateľ v nasledujúcom roku po vykonaní ročného zúčtovania vykonáva opravu dane v súlade s § 40 zákona a nie opravu ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti (§38 zákona). Túto opravu dane môže zamestnávateľ urobiť na tlačive ročného zúčtovania s uvedením v nadpise - Oprava dane.
Pri výpočte dane a základu dane uplatní nezdaniteľnú časť na daňovníka (podľa § 11 ods. 2 zákona), o ktorú sa zníži základ dane tohto daňovníka. Preplatok na dani, ktorý vyplynie pre zamestnanca z tejto opravy, vráti v nasledujúcej výplate alebo mimo výplatného termínu. O vrátený preplatok znižuje zamestnávateľ odvod preddavkov na daň.
Otázka č. 6: Oprava preddavkov na daň v priebehu zdaňovacieho obdobia
Dňa 2.6.2024 zamestnávateľ zistil, že v mesiaci apríl 2024 zrazil zamestnancovi preddavok na daň o 38 eur viac, ako bol povinný podľa zákona. Môže opravu urobiť hneď, alebo má čakať do skončenia roka alebo až pri vykonaní ročného zúčtovania, keď nevie, či zamestnanec oň požiada? Doteraz vždy žiadal.
Odpoveď
Zamestnávateľ vráti zamestnancovi rozdiel, o ktorý zrazil vyšší preddavok na daň, ako bol povinný – t.j. preplatok na preddavkoch na daň v sume 38 eur (po zistení a oprave vo výplate alebo mimo výplatného termínu) v nasledujúcom kalendárnom mesiaci prebiehajúceho zdaňovacieho obdobia (r. 2024).
Podľa § 40 ods. 1 zákona lehota na vrátenie vzniknutého preplatku na preddavkoch na daň pre uvedený prípad uplynie zamestnávateľovi najneskôr dňa 31. marca 2025, za podmienky, ak nebolo vykonané (napríklad už vo februári 2025) ročné zúčtovanie preddavkov na daň (RZD), alebo ak v tomto termíne nepodal zamestnanec daňové priznanie (DP).
Pre upresnenie odpovede uvádzame, že zamestnávateľ pre účely podania DP vydáva zamestnancovi Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti, v ktorom uvádza aj skutočnú výšku zrazených preddavkov na daň.
Ak zamestnanec podá daňové priznanie, ku ktorému priložil uvedené Potvrdenie od zamestnávateľa, v ktorom sú uvedené preddavky na daň, zrazené v priebehu roka, rozdiel na dani vzniknutý zrazením vyšších preddavkov na daň v zdaňovacom období ako stanovuje zákon, sa vysporiada v podanom daňovom priznaní. Z uvedeného dôvodu už zamestnávateľ preddavky na daň ani vydané Potvrdenie neopravuje.
Otázka č. 7 - Oprava dane a neoprávnené uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, lehota na zrazenie nedoplatku na dani
Vykonali sme zamestnancovi ročné zúčtovanie dane na žiadosť zamestnanca, poberateľa starobného dôchodku, v ktorom sme nesprávne - neoprávnene zamestnancovi uplatnili vyššiu nezdaniteľnú časť základu dane. Akým spôsobom máme túto chybu opraviť?
Odpoveď
Ak ste ako zamestnávateľ zamestnancovi v ročnom zúčtovaní nesprávne vypočítal základ dane (uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane v nesprávnej - vyššej sume) a prepočíta základ dane a jeho daňovú povinnosť nanovo (napríklad na tlačive ročného zúčtovania, v ktorom uvedie - Oprava dane), vyčíslite nedoplatok na dani, ktorý zamestnancovi zrazíte pri najbližšom výplatnom termíne a odvediete správcovi dane spolu s preddavkami daného mesiaca.
Sumu zrazeného nedoplatku na dani z vykonanej opravy dane uvediete v prehľade za príslušný kalendárny mesiac (vykonania opravy dane) na riadku 3 v I. časti Prehľadu
