Ak u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, dôjde počas doby trvania nájomnej zmluvy k porušeniu podmienok, postupuje pri vyradení majetku z používania rovnako ako postupuje daňovník, ktorý obstará majetok inou formou, a to nasledovne:
1. ak dôjde k odobratiu predmetu nájmu z dôvodu insolventnosti, pričom sa jedná o odpisovaný majetok - daňovník postupuje ako pri predaji majetku (podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov),
2. ak dôjde k vyradeniu majetku z dôvodu krádeže alebo totálnej škody - daňovník postupuje pri vyradení majetku ako pri škode v závislosti od toho, či škoda bola zavinená daňovníkom (podľa § 19 ods. 3 písm. d) alebo g) zákona o dani z príjmov),
3. ak dôjde k odobratiu predmetu nájmu z dôvodu insolventnosti, pričom sa jedná o majetok vylúčený z odpisovania - daňovník postupuje ako pri predaji majetku (podľa § 19 od. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov).
FAQ
Otázka č. 1 - Predčasné ukončenie lízingovej zmluvy a odovzdanie predmetu nájmu prenajímateľovi
Podnikateľ fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva v júni 2022 obstaral do svojho majetku formou finančného prenájmu pracovný stroj, ktorý zaradil do používania v hodnote istiny 25 020 € (obstarávacia cena + poplatok za uzatvorenie zmluvy + kúpna cena). Doba prenájmu bola dohodnutá na 36 mesiacov. Dňa 1. júna 2024 došlo z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov a neplatenia splátok k predčasnému ukončeniu nájomnej zmluvy a odovzdaniu predmetu nájmu prenajímateľovi. Môže si podnikateľ uplatniť v daňových výdavkoch zostatkovú cenu stroja?
Odpoveď
Podnikateľ bude v roku 2024 postupovať pri vyradení pracovného stroja z obchodného majetku z dôvodu jeho vrátenia lízingovej spoločnosti ako pri predaji stroja, teda v daňových výdavkoch v roku 2024 môže uplatniť zostatkovú cenu podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona, ktorou je časť zaplatenej istiny znížená o už uplatnené odpisy.
Podnikateľ bude v roku 2024 postupovať pri vyradení pracovného stroja z obchodného majetku z dôvodu jeho vrátenia lízingovej spoločnosti ako pri predaji stroja, teda v daňových výdavkoch v roku 2024 môže uplatniť zostatkovú cenu podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona, ktorou je časť zaplatenej istiny znížená o už uplatnené odpisy.
Otázka č. 2 - Predčasné ukončenie lízingovej zmluvy v dôsledku škody
Podnikateľ fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva v júni 2023 obstaral formou finančného prenájmu osobný automobil, ktorý zaradil do používania v hodnote istiny 45 000 eur (obstarávacia cena + poplatok za uzatvorenie zmluvy + kúpna cena). Doba prenájmu bola dohodnutá na 36 mesiacov. Dňa 1. marca 2024 došlo ku krádeži automobilu. Polícia do konca roka nenájde páchateľa, o čom vydá v roku 2024 písomné potvrdenie. Môže podnikateľ zahrnúť do daňových výdavkov zostatkovú cenu odcudzeného automobilu?
Odpoveď
V prípade predčasného ukončenia finančného prenájmu z dôvodu škody nezavinenej daňovníkom, o ktorej má daňovník potvrdenie polície, uplatňuje daňovník do daňových výdavkov škodu vo výške zostatkovej ceny automobilu, teda do daňových výdavkov v roku 2024 zahrnie zostatkovú cenu automobilu, ktorou je splatená časť istiny znížená o uplatnený odpis automobilu za rok 2023.
Otázka č. 3 – Vyradenie predmetu lízingu z obchodného majetku
Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť obstaral osobný automobil formou finančného prenájmu, pričom nájomná zmluva bola uzatvorená na 36 mesiacov a spĺňala podmienky finančného prenájmu. V nasledujúcom zdaňovacom období sa rozhodol tento automobil vyradiť z obchodného majetku na súkromné používanie. Došlo v tomto prípade k porušeniu podmienok finančného prenájmu a vzniká mu nejaká povinnosť úpravy základu dane?
Odpoveď
Pri vyradení majetku z obchodného majetku na súkromné používanie nedochádza k porušeniu podmienok finančného prenájmu a daňovníkovi nevzniká žiadna povinnosť úpravy základu dane.
Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť obstaral osobný automobil formou finančného prenájmu, pričom nájomná zmluva bola uzatvorená na 36 mesiacov a spĺňala podmienky finančného prenájmu. V nasledujúcom zdaňovacom období sa rozhodol tento automobil vyradiť z obchodného majetku na súkromné používanie. Došlo v tomto prípade k porušeniu podmienok finančného prenájmu a vzniká mu nejaká povinnosť úpravy základu dane?
Odpoveď
Pri vyradení majetku z obchodného majetku na súkromné používanie nedochádza k porušeniu podmienok finančného prenájmu a daňovníkovi nevzniká žiadna povinnosť úpravy základu dane.
Otázka č. 4 – Preradenie predmetu lízingu z osobného užívania do obchodného majetku
Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť si obstaral osobné motorové vozidlo formou finančného prenájmu na súkromné používanie. Nájomná zmluva bola uzatvorená dňa 12.11.2021 na 4 roky. Keďže v podnikaní potreboval auto na výkon svojej činnosti, rozhodol sa preradiť auto obstarávané formou finančného prenájmu z osobného užívania do obchodného majetku, a to dňa 1.marca 2024. Môže daňovník uplatňovať odpisy automobilu do daňových výdavkov, alebo sa takýto prípad považuje za porušenie podmienok finančného prenájmu?
Odpoveď
Preradenie predmetu lízingu z osobného užívania do obchodného majetku sa nepovažuje za porušenie podmienok finančného prenájmu. Daňovník po preradení vozidla z osobného užívania do podnikania bude odpisovať vozidlo v roku 2024 ako v 4. roku odpisovania zo vstupnej ceny vozidla, ktorou je suma istiny zvýšená o poplatok za uzatvorenie zmluvy a o dohodnutú kúpnu cenu, za ktorú prejde predmet lízingu do vlastníctva nájomcu. Osobný automobil sa odpisuje 4 roky.
Otázka č. 5 – Výmena predmetu finančného prenájmu
Daňovník si obstaral úžitkové vozidlo formou finančného prenájmu. Doba trvania nájomnej zmluvy je 36 mesiacov. Z dôvodu opakovanej poruchovosti vozidla došlo k výmene predmetu finančného prenájmu v rámci reklamačného konania. Pôvodná zmluva o finančnom prenájme ostala v platnosti. Zároveň bola podpísaná dohoda (dodatok) k zmluve o výmene predmetu prenájmu z dôvodu výmeny vozidla vo vyššej hodnote, ako bolo pôvodné vozidlo. Rozdiel v cene po výmene vozidla bol nájomcom zaplatený jednorazovo. Nájomca naďalej platil splátky v pôvodnej výške. Je možné považovať výmenu vozidla za porušenie podmienok finančného prenájmu?
Odpoveď
V tomto prípade nie je možné výmenu predmetu finančného prenájmu považovať za porušenie podmienok finančného prenájmu. V súlade s Občianskym zákonníkom, ak ide o vadu, ktorú nemožno odstrániť a ktorá bráni tomu, aby sa vec mohla riadne užívať ako vec bez vady, má kupujúci (v tomto prípade nájomca) právo na výmenu veci.
