V prvom roku odpisovania je daňovník povinný zaradiť hmotný majetok do jednej z odpisových skupín podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov. Pri zatrieďovaní hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti a pri budovách a stavbách z kódu klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z.z.
Doba odpisovania je:
v 0. odpisovej skupine - 2 roky
v 1. odpisovej skupine - 4 roky
v 2. odpisovej skupine - 6 rokov
v 3. odpisovej skupine - 8 rokov
v 4. odpisovej skupine - 12 rokov
v 5. odpisovej skupine - 20 rokov
v 6. odpisovej skupine - 40 rokov
v 2. odpisovej skupine - 6 rokov
v 3. odpisovej skupine - 8 rokov
v 4. odpisovej skupine - 12 rokov
v 5. odpisovej skupine - 20 rokov
v 6. odpisovej skupine - 40 rokov
Do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky sa zaraďujú len osobné automobily (kód klasifikácie produktov 29.10.2), ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke "18 P.3 Druh paliva/zdroj energie" uvedené
- "BEV" alebo
- "PHEV" v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie".
Od 1.1.2025 sa do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky zaradia aj:
- KP 30.91.1 Len bicykel s pomocným elektrickým motorčekom a kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom
- KP 32.40.31 Len kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom
Podľa § 52zzzb ods. 3 zákona o dani z príjmov pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31.12.2024, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
Do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov sa zaraďujú budovy
- bytové budovy (kód klasifikácie stavieb 11)
- hotely a podobné budovy (kód klasifikácie stavieb 121)
- budovy pre administratívu (kód klasifikácie stavieb 1220)
- budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo (kód klasifikácie stavieb 126)
- ostatné nebytové budovy (kód klasifikácie stavieb 127), okrem nebytových poľnohospodárskych budov (1271) a budov a kasární pre hasičov (1274)
- ostatné inžinierske stavby (kód klasifikácie stavieb 24)
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov. Toto neplatí pre hmotný majetok, ktorý sa odpisuje časovou metódou a výkonovou metódou podľa § 26 ods. 6 a 7 zákona.
Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Ak je daňovník vlastníkom len nebytových priestorov, nebytové priestory zaradí do odpisovej skupiny podľa účelu ich využitia. Ak v priebehu roka využíva nebytové priestory na rôzne účely, zaradí ich do odpisovej skupiny podľa toho, na aký účel nebytový priestor využíva k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Ak je daňovník vlastníkom len nebytových priestorov, nebytové priestory zaradí do odpisovej skupiny podľa účelu ich využitia. Ak v priebehu roka využíva nebytové priestory na rôzne účely, zaradí ich do odpisovej skupiny podľa toho, na aký účel nebytový priestor využíva k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
FAQ
Otázka č. 1 – Určenie doby odpisovania osobného motorového vozidla
Daňovník obstaral osobné motorové vozidlo, ktoré zaradil do obchodného majetku. Do ktorej odpisovej skupiny sa toto vozidlo zaradí?
Odpoveď
Osobné automobily podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov sú zaradené do 1 odpisovej skupiny – KP 29.10.2 s dobou odpisovania 4 roky, ak sa nejedná o elektromobil, ktorý sa zaraďuje do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky.
Príklad č. 4 - Odpisovanie osobného motorového vozidla
Daňovník obstaral v marci 2024 kúpou benzínové osobné motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré aj v marci 2024 zaradil do obchodného majetku. Do ktorej odpisovej skupiny zaradí toto motorové vozidlo?
Odpoveď
Osobné automobily zaradené do kódu klasifikácie produkcie 29.10.2 sa odpisujú v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. V prvom roku odpisovania daňovník uplatní iba pomernú časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. V 1. roku odpisovania (v roku 2024) uplatní odpis automobilu v sume 5 833,30 eura.
Daňovník obstaral osobné motorové vozidlo, ktoré zaradil do obchodného majetku. Do ktorej odpisovej skupiny sa toto vozidlo zaradí?
Odpoveď
Osobné automobily podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov sú zaradené do 1 odpisovej skupiny – KP 29.10.2 s dobou odpisovania 4 roky, ak sa nejedná o elektromobil, ktorý sa zaraďuje do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky.
Otázka č. 2 - Určenie doby odpisovania elektromobilu
Daňovník obstaral osobné motorové vozidlo, ktoré zaradil do obchodného majetku. Toto vozidlo je poháňané elektromotorom a ako zdroj energie má uvedené "BEV". Do ktorej odpisovej skupiny sa toto vozidlo zaradí?
Odpoveď
Osobný automobil (kód klasifikácie produktov 29.10.2), ktorý má v osvedčení o evidencii časť II v položke "18 P.3 Druh paliva/zdroj energie uvedené "BEV", sa zaraďuje do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky.
Odpoveď
Osobný automobil (kód klasifikácie produktov 29.10.2), ktorý má v osvedčení o evidencii časť II v položke "18 P.3 Druh paliva/zdroj energie uvedené "BEV", sa zaraďuje do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky.
Otázka č. 3 - Určenie doby odpisovania budovy
Daňovník obstaral kúpou budovu, ktorú zaradil do obchodného majetku a zriadil v nej svoju obchodnú prevádzku. Do ktorej odpisovej skupiny sa budova zaradí a koľko rokov sa odpisuje?
Odpoveď
Budovy pre obchod a služby sa zaraďujú do 5. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov.
Daňovník obstaral kúpou budovu, ktorú zaradil do obchodného majetku a zriadil v nej svoju obchodnú prevádzku. Do ktorej odpisovej skupiny sa budova zaradí a koľko rokov sa odpisuje?
Odpoveď
Budovy pre obchod a služby sa zaraďujú do 5. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov.
Daňovník obstaral v marci 2024 kúpou benzínové osobné motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré aj v marci 2024 zaradil do obchodného majetku. Do ktorej odpisovej skupiny zaradí toto motorové vozidlo?
Odpoveď
Osobné automobily zaradené do kódu klasifikácie produkcie 29.10.2 sa odpisujú v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. V prvom roku odpisovania daňovník uplatní iba pomernú časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. V 1. roku odpisovania (v roku 2024) uplatní odpis automobilu v sume 5 833,30 eura.
Príklad č. 5 - Odpisovanie administratívnej budovy
Daňovník obstaral v roku 2014 kúpou budovu, ktorú zaradil v roku 2024 do obchodného majetku a využíva ju na kancelárske účely. Ako bude odpisovať túto budovu v roku 2024?
Odpoveď
Budovy pre administratívu zaradené do kódu klasifikácie stavieb 1220 sa zaraďujú do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov. Preto daňovník v zdaňovacom období 2024 uplatní ročný odpis budovy vypočítaný ako 1/40 zo vstupnej ceny budovy. Rok 2024 predstavuje už 11. rok odpisovania.
Príklad č. 6 - Odpisovanie budovy používanej na niekoľko účelov
Daňovník má zaradenú v obchodnom majetku budovu, ktorú využíva aj na kancelárske priestory a má v nej zriadenú aj obchodnú prevádzku. Celková úžitková plocha budovy je 2 000 m2, z toho 1 600 m2 využíva na obchod a 400 m2 využíva na kancelárske účely. Do ktorej odpisovej skupiny zaradí túto budovu?
Odpoveď
Nakoľko väčšiu časť budovy využíva na obchodné účely (80 %), budovu zaradí do odpisovej skupiny 5 s dobou odpisovania 20 rokov.
