Výpočet rovnomerných odpisov hmotného majetku

Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis hmotného majetku určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu.

 

Od 1.1.2012 môže daňovník v prvom roku zaradenia hmotného majetku uvedeného do užívania po 31.12.2011 uplatniť z ročného odpisu len alikvotnú časť pripadajúcu na počet mesiacov, v ktorých o hmotnom majetku účtuje alebo v ktorých hmotný majetok eviduje, tzn. počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Zvyšnú časť ročného odpisu neuplatnenú do daňových výdavkov v roku zaradenia hmotného majetku do užívania, daňovník uplatní v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom uplynula doba odpisovania hmotného majetku.

Pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku sa tento majetok odpisuje ako v ďalších rokoch odpisovania.

 

Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku, účtovaného podľa zákona o účtovníctve alebo evidovaného podľa § 6 ods. 11 k poslednému dňu obdobia, môže uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja tohto majetku, možno uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

 

S účinnosťou od 1.1.2015 sa odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom môžu uplatniť do daňových výdavkov prenajímateľa najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov z prenájmu. Ak predmetom nájmu je osobný automobil so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, na prenajímateľa sa nevzťahuje povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2015.

S účinnosťou od 1.1.2021 sa táto limitácia neuplatňuje u mikrodaňovníka na prenajímaný majetok zaradený v odpisovej skupine 0 až 4, ak sa jedná o majetok zaradený v obchodnom majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. 

 

 

 

 

 

 

 

 

Otázka č. 6 - Výpočet odpisov u prenajímateľa, ak majetok prenajímal iba časť zdaňovacieho obdobia
Daňovník má zaradený v obchodnom majetku používanom na podnikanie  osobný automobil v obstarávacej cene 36 000 eur, ktorý obstaral v roku 2023. V roku 2024 používal tento automobil pol roka na vlastné podnikanie a pol roka ho prenajal za 500 eur mesačne. V akej výške si daňovník môže uplatniť ročný odpis tohto osobného automobilu do daňových výdavkov v zdaňovacom období 2024?

Odpoveď

Ročný odpis osobného automobilu predstavuje sumu 9 000 eur (36 000 : 4), mesačný odpis sumu 750 eur. Príjem z prenájmu za 6 mesiacov predstavuje sumu 3 000 eur (500 x 6). Z porovnania odpisu za obdobie prenájmu (t. j. za 6 mesiacov x mesačný odpis v sume 750 eur = 4 500 eur) s príjmom z prenájmu (3 000 eur) vyplýva, že príjem z prenájmu je nižší ako odpis vozidla vypočítaný za 6 mesiacov prenájmu o 1 500 eur. Daňovník si preto môže v roku 2024 uplatniť do daňových výdavkov odpis osobného automobilu iba vo výške 7 500 eur (750x6 + 3000 alebo 9 000  - 1 500).