Technické zhodnotenie majetku je súčasťou vstupnej ceny v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania, pričom pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu.
Technické zhodnotenie pri použití zrýchleného spôsobu odpisovania na účely výpočtu ročnej výšky odpisu a priradenia ročného koeficientu zvyšuje zostatkovú cenu; to neplatí, ak bolo technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania.
Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy určujú :
- v roku zvýšenia zostatkovej ceny ako podiel dvojnásobku tejto ceny hmotného majetku a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného pre zvýšenú zostatkovú cenu,
- v ďalších rokoch odpisovania ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny majetku a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným pre zvýšenú ZC a počtom rokov, počas ktorých sa majetok odpisoval zo zvýšenej zostatkovej ceny.
Ak počas doby odpisovania hmotného majetku bolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu z 1. roku odpisovania zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia.
FAQ
Otázka č. 1 – Výpočet zrýchlených odpisov majetku, na ktorom bolo vykonané technické zhodnotenie v prvom roku odpisovania
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2024, v obstarávacej cene 150 000 eur, hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, technické zhodnotenie bolo vykonané v prvom roku odpisovania (december) 2024 v sume 5 000 eur. Daňovník uplatňuje zrýchlené odpisovanie. Ako sa vypočíta výška odpisov?
Odpoveď
Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v júni 2024, do základu dane možno v roku 2024 zahrnúť odpis za mesiace jún až december 2024, tzn. 7/12 ročného odpisu. Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania (6) v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje (7).
Zostatková cena v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch odpisovania sa určí ako vstupná cena -výška ročného odpisu (pomerná časť odpisu uplatnená v 1. roku odpisovania + pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania.
Výpočet odpisov je nasledovný:
| Rok | Ročný odpis | Výpočet ročného odpisu | Odpis uplatnený v daňových výdavkoch | Neuplatnený odpis | Zostatková cena na účely výpočtu odpisov | Daňová zostatková cena |
| 2024 | 25 833,33 | (155000:6) | 15 069,46 | 10 763,87 | 129 166,67 | 139 930,54 |
| 2025 | 43 055,56 | (2x129166,67):(7-1) | 43 055,56 | 86 111,11 | 96 874,98 | |
| 2026 | 34 444,44 | (2x86111,11):(7-2) | 34 444,44 | 51 666,67 | 62 430,54 | |
| 2027 | 25 833,34 | (2x51666,67):(7-3) | 25 833,34 | 25 833,33 | 36 597,20 | |
| 2028 | 17 222,22 | (2x25833,33):(7-4) | 17 222,22 | 8 611,11 | 19 374,98 | |
| 2029 | 8 611,11 | (2x8611,11):(7-5) | 8 611,11 | 0 | 10 763,87 | |
| 2030 | 0 | 10 763,87 | 0 | 0 | ||
| Spolu | 155 000 | 155 000 |
Otázka č. 2 – Výpočet zrýchlených odpisov majetku, na ktorom bude vykonané technické zhodnotenie v treťom roku odpisovania
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2022 v obstarávacej cene 20000 eur, hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, technické zhodnotenie bolo vykonané v treťom roku odpisovania (máj 2024) v sume 2 000 eur. Daňovník uplatňuje zrýchlené odpisovanie. Ako sa vypočíta výška odpisov?
Odpoveď
Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v júni 2022, do základu dane bolo možné v roku 2022 zahrnúť odpis za mesiace jún až december 2022, tzn. 7/12 ročného odpisu. Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania (6) v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje (7).
Zostatková cena v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch odpisovania sa vypočíta ako vstupná cena – výška ročného odpisu (pomerná časť odpisu uplatnená v 1. roku odpisovania + pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania).
V 3. roku odpisovania sa ZC na účely výpočtu odpisov zvýši o hodnotu technického zhodnotenia a pomernú časť neuplatneného ročného odpisu z 1. roku odpisovania (z tejto ZC sa počíta odpis).
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2022 v obstarávacej cene 20000 eur, hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, technické zhodnotenie bolo vykonané v treťom roku odpisovania (máj 2024) v sume 2 000 eur. Daňovník uplatňuje zrýchlené odpisovanie. Ako sa vypočíta výška odpisov?
Odpoveď
Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v júni 2022, do základu dane bolo možné v roku 2022 zahrnúť odpis za mesiace jún až december 2022, tzn. 7/12 ročného odpisu. Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania (6) v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje (7).
Zostatková cena v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch odpisovania sa vypočíta ako vstupná cena – výška ročného odpisu (pomerná časť odpisu uplatnená v 1. roku odpisovania + pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania).
V 3. roku odpisovania sa ZC na účely výpočtu odpisov zvýši o hodnotu technického zhodnotenia a pomernú časť neuplatneného ročného odpisu z 1. roku odpisovania (z tejto ZC sa počíta odpis).
Výpočet odpisov je nasledovný:
| Rok | Ročný odpis | Výpočet ročného odpisu | Odpis uplatnený v daňových výdavkoch | Neuplatnený odpis | ZC na účely výpočtu odpisov | Daňová zostatková cena |
| 2022 | 3 333,33 | 20 000:6 | 1 945 | 1 388,33 | 16 666,67 | 18 055 |
| 2023 | 5 555,56 | (2x16666,67):(7-1) | 5 555,56 | 11 111,11 | 12 499,44 | |
| 2024 | 4 833,15 | (2x14499,44):6 | 4 833,15 | 9 666,29 | 9 666,29 | |
| 2025 | 3 866,52 | (2x9666,29):(6-1) | 3 866,52 | 5 799,77 | 5 799,77 | |
| 2026 | 2 899,89 | (2x5799,77):(6-2) | 2 899,89 | 2 899,88 | 2 899,88 | |
| 2027 | 1 933,25 | (2x2899,88):(6-3) | 1 933,25 | 966,63 | 966,63 | |
| 2028 | (2x966,63):(6-4) | 966,63 | 0 | 0 | ||
| Spolu | 22 000 |
