FAQ
Otázka č. 1 – Kumulácia opráv chýb minulých účtovných období podľa §17 ods.29 zákona o dani z príjmov
Daňovník v apríli 2024 zistil, že v roku 2021 zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie výnosy, ktoré boli zároveň aj zdaniteľným príjmom a v auguste 2024 zistil, že v roku 2021 nezaúčtoval náklady, ktoré sú daňovým výdavkom. To znamená, že obidva prípady spĺňajú podmienky § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov a daňovník sa mohol rozhodnúť, či podá dodatočné DP alebo oprava vykonaná v účtovníctve v r. 2024 bude súčasťou základu dane v roku 2024. Musí daňovník aplikovať rovnaký postup na všetky takéto prípady v roku 2024 (t.j. na obidva prípady buď podá dodatočné DP, alebo ponechá v základe dane roku 2024), alebo sa môže rozhodovať za každý prípad samostatne, t.j. do konca mája 2024 podá dodatočné DP za zdaňovacie obdobie 2021 podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a v auguste využije ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov a opravu vykonanú v účtovníctve ponechá v základe dane roku 2024?
Odpoveď
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie náklady alebo vyššie výnosy, môže sa pri zahrňovaní opravy tejto účtovnej chyby do základu dane rozhodnúť, či uplatní postup podľa § 17 ods. 29 alebo ods. 15 zákona o dani z príjmov. V prípade opráv chýb minulých účtovných období, pri ktorých možno uplatniť postup podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov neprikazuje použitie jednotného postupu pri zahrňovaní opravy účtovnej chyby do základu dane. V zmysle uvedeného, ak ide o chyby spĺňajúce kritériá § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, je len na rozhodnutí daňovníka, aký postup si pri zahrňovaní každej opravy chýb minulých účtovných období do základu dane vyberie. V prípadoch, keď sa daňovník rozhodne nepostupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, ale uplatní postup podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov, má povinnosť dodržať zákonnú lehotu na podanie dodatočného DP (do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení), a preto nemôže čakať na ukončenie účtovného obdobia a na prípadné zistenie ďalších účtovných chýb časovo a vecne súvisiacich s rovnakým účtovným obdobím a ich prípadnú kumuláciu, ale musí zahrnúť opravu tejto účtovnej chyby do základu dane prostredníctvom dodatočného DP k príslušnému minulému zdaňovaciemu obdobiu, ktoré podá v zákonom stanovenej lehote.
Otázka č. 2 – Kumulácia opráv chýb minulých účtovných období súčasne podľa §17 ods.15 a §17 ods. 29 zákona o dani z príjmov
Daňovník v apríli 2024 zistil, že v roku 2021 zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie výnosy vo výške 2 000 eur, ktoré boli zároveň aj zdaniteľným príjmom a v auguste 2024 zistil, že v roku 2020 nezaúčtoval náklady vo výške 3 000 eur, ktoré boli daňovým výdavkom. To znamená, že v prvom prípade vzniká povinnosť podať dodatočné DP, v druhom prípade môže daňovník postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov a môže sa rozhodnúť, či podá dodatočné DP alebo oprava vykonaná v účtovníctve v r. 2024 bude súčasťou základu dane roku 2024. Môže v danom prípade daňovník kumulovať obe chyby (+2 000 - 3 000= 1000 eur náklady) a postupovať podľa §17 ods.29 zákona o dani z príjmov, pretože výsledkom je účtovná chyba v zaúčtovaných nižších nákladoch v r.2020 vo výške 1 000 eur?
Odpoveď
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie náklady , môže pri zahrňovaní opravy tejto účtovnej chyby do základu dane uplatniť postup podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov a danú účtovnú chybu zahrnie do základu dane roku 2024 pri podaní DP po skončení zdaňovacieho obdobia. Avšak ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie výnosy ako mali byť zaúčtované, vzniká mu povinnosť podať dodatočné DP za rok 2021 v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zistení tejto skutočnosti. V tomto prípade sa teda nemôže rozhodnúť kumulovať uvedené chyby a postupovať len podľa §17 ods.29 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3 – Zistenie vyššej straty za minulé zdaňovacie obdobia
Daňovník v roku 2024 zistil, že v zdaňovacom období 2021 zabudol zaúčtovať výnosovú faktúru a teda za toto zdaňovacie obdobie vykázal vyššiu daňovú stratu ako správne mala byť. Musí takýto daňovník podať dodatočné DP, alebo môže postupovať podľa ustanovenia § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Oproti predchádzajúcej otázke v tomto prípade daňovník nespĺňa podmienky ustanovenia § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, a preto nemôže využiť toto ustanovenie. Musí preto postupovať podľa ustanovenia § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého v prípade opravy chýb minulých účtovných období, ak ide o náklady (výdavky) uznané za daňový výdavok alebo výnosy (príjmy) zahrňované do zdaniteľných príjmov, sa zahrnú do základu dane tohto zdaňovacieho obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na to, či sa účtujú do nákladov, výnosov, alebo na účet nerozdelený zisk minulých období. To znamená, že daňovník v tomto prípade musí podať dodatočné DP .
Otázka č. 4 – Podanie dodatočného DP podľa §17 ods.29 zákona o dani z príjmov a zánik práva vyrubiť daň
Daňovník v roku 2024 zistil, že v DP za zdaňovacie obdobie 2013 vykázal vyšší základ dane ako mal byť správne uvedený (z dôvodu nezaúčtovania dodávateľskej faktúry). Môže daňovník v roku 2024 postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov a rozhodnúť sa, že nepodá dodatočné DP? Súčasťou základu dane daňovníka za zdaňovacie obdobie roka 2013 neboli zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí.
Odpoveď
Podľa poslednej vety ustanovenia § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov daňovník môže postup podľa tohto ustanovenia uplatniť len vtedy, ak za príslušné zdaňovacie obdobie nezaniklo právo vyrubiť daň. Podľa ustanovenia § 69 ods. 1 daňového poriadku nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane alebo uplatniť nárok na sumu podľa osobitných predpisov po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie, alebo v ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na uplatnenie sumy podľa osobitných predpisov. Keďže povinnosť daňovníka podať daňové priznanie za rok 2013 bola v roku 2014, päť rokov od konca roka 2014 uplynulo 31.12.2019. To znamená, že v predmetnom prípade daňovník už nemôže využiť ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov a podať v r.2024 dodatočné daňové priznanie za rok 2013.
Otázka č. 5 – Nezaúčtovanie odberateľskej faktúry
V roku 2023 spoločnosť nezaúčtovala vystavenú odberateľskú faktúru za práce vykonané zákazníkovi v sume 1000 eur. Daňové priznanie za rok 2023 podala správcovi dane dňa 31.3.2024. Svoju chybu zistila v roku 2024 už po schválení účtovnej závierky za rok 2023. Na základe internej smernice účtovnej jednotky k postupom účtovania predstavuje predmetná suma nevýznamnú chybu. Ako má spoločnosť postupovať pri oprave tejto chyby?
Odpoveď
V predmetnom prípade musí spoločnosť výnos, ktorý vecne a časovo súvisí so zdaňovacím obdobím roku 2023 zahrnúť do základu dane za toto zdaňovacie obdobie v súlade s § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a to podaním dodatočného DP za rok 2023. Daňovník sa nemôže rozhodnúť pre použitie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, pretože základ dane v roku 2023 bol z dôvodu účtovnej chyby nižší ako v skutočnosti mal byť. Pri podaní dodatočného DP musí daňovník postupovať aj podľa § 16 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní a poplatkov (daňový poriadok), podľa ktorého je daňovník povinný podať dodatočné DP ak zistí, že jeho daň mala byť vyššia, alebo jeho daňová strata mala byť nižšia ako bola uvedená v podanom DP.
Otázka č. 6 – Nesprávne zaúčtovaná zostatková cena predaného majetku
Daňovník predal v roku 2020 časť budovy, pričom nesprávne zaúčtoval zostatkovú cenu predanej časti budovy, keď na účte 541 uviedol o 5000 eur nižšiu sumu oproti alikvotnej časti zostatkovej ceny prislúchajúcej k predanej časti budovy. Podľa internej smernice ide o významnú chybu, preto ju daňovník v roku 2024 zaúčtoval na účet 428. V daňovom priznaní podanom za rok 2020 vykázal daňovú stratu. Ako má daňovník ďalej postupovať pri oprave tejto chyby?
Odpoveď
Keďže v danom prípade daňovník v súlade s ustanovením §17 ods. 29 zákona o dani z príjmov a § 16 daňového poriadku sa môže rozhodnúť či podá dodatočné DP, potom zvýši daňovú stratu o 5000 eur, alebo dodatočné DP nepodá a sumu 5000 eur zahrnie do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2024, pričom na riadku 290 daňového priznania zníži výsledok hospodárenia o 5000 eur (nie je súčasťou výsledku hospodárenia, pretože bola účtovaná na účet 428).
Otázka č. 7 – Oprava účtovnej chyby bez vplyvu na DP
Daňovník v roku 2024 zistil nesprávne účtovanie na majetkových účtoch z roku 2019. Ak vykoná opravu chyby minulého účtovného obdobia, ktorá nemá vplyv na výsledok hospodárenia, má povinnosť podať dodatočné DP?
Odpoveď
Nie. V danom prípade ak oprava chyby minulého účtovného obdobia nemá vplyv na výsledok hospodárenia a teda ani na základ dane, daňovník nemá povinnosť podať dodatočné DP.
