S účinnosťou od 1.1.2021 môže mikrodaňovník využiť aj zvýhodnený spôsob odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Tento zvýhodnený spôsob odpisovania môže využiť iba pri hmotnom majetku nadobudnutom od 1.1.2021 zaradenom do odpisovej skupiny 0 až 4, okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 tis. eur a viac.
Pri tomto zvýhodnenom spôsobe odpisovania hmotného majetku môže daňovník uplatniť odpis v akejkoľvek výške počas doby odpisovania určenej pre príslušnú odpisovú skupinu, najviac však do výšky vstupnej ceny hmotného majetku. Tento zvýhodnený spôsob odpisovania sa môže uplatniť aj v prípade technického zhodnotenia plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700 eur, ktorý predstavuje iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov.
Zvýhodnený spôsob odpisovania môže použiť fyzická osoba na hmotný majetok zaradený do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti v zdaňovacom období, v ktorom bola považovaná za mikrodaňovníka. Tento zvýhodnený spôsob odpisovania majetku uplatní daňovník aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na to, či v týchto zdaňovacích obdobiach je alebo nie je mikrodaňovníkom. Ak daňovník uplatní zvýhodnený spôsob odpisovania majetku, nemôže uplatniť prerušenie odpisovania.
Mikrodaňovníkom je fyzická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur. Mikrodaňovníkom nie je daňovník, ktorý síce spĺňa podmienku dosiahnutia príjmov (výnosov) do 60 000 eur vrátane, avšak
- je závislou osobou (podľa § 2 písm. n) až r) a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
- bol na neho vyhlásený konkurz, alebo mu bol povolený splátkový kalendár.
Pri vyradení hmotného majetku, pri ktorom mikrodaňovník uplatnil zvýhodnené odpisy (podľa § 26 ods. 12), pred uplynutím doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a 5 zákona, je daňovník povinný zvýšiť základ dane o kladný rozdiel medzi už uplatnenými odpismi a odpismi vyčíslenými podľa § 27 alebo § 28. Daňovú zostatkovú cenu pri vyradení hmotného majetku uplatní daňovník v súlade s ustanovením § 19 ods. 3 písm. b) až e) zákona o dani z príjmov. Pri výpočte daňovej zostatkovej ceny hmotného majetku sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis vypočítaný podľa § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1
Podnikateľ obstaral v marci 2024 stroj, ktorý hneď v marci 2024 aj zaradil do obchodného majetku do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky. Obstarávacia cena stroja bola 8 400 eur. Podnikateľ spĺňa v roku 2024 podmienky mikrodaňovníka. V akej výške si môže uplatniť odpis stroja v roku 2024 do daňových výdavkov?
Odpoveď
Daňovník sa môže rozhodnúť postupovať 2 spôsobmi:
1. môže uplatniť odpis stroja v ľubovoľnej výške, najviac však do výšky vstupnej ceny 8 400 eur; pri tomto spôsobe uplatnenia odpisu nemôže počas doby odpisovania (počas 4 rokov) predmetný stroj vyradiť z obchodného majetku, ani prerušiť odpisovanie
2. uplatní len pomernú časť z ročného odpisu stroja vypočítanú za 10 mesiacov jeho zaradenia v obchodnom majetku, teda do daňových výdavkov uplatní odpis stroja vo výške 1 750 eur.
Otázka č. 2
Daňovník kúpil v máji 2024 osobné motorové vozidlo za 52 000 eur. Toto vozidlo zaradil do obchodného majetku v máji 2024. V roku 2024 spĺňa podmienky mikrodaňovníka. Môže si v roku 2024 uplatniť do daňových výdavkov zvýhodnený odpis tohto motorového vozidla, keďže spĺňa podmienky mikrodaňovníka?
Odpoveď
Nie, nemôže, nakoľko zvýhodnený spôsob odpisovania hmotného majetku sa nevzťahuje na osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Daňovník môže uplatniť iba odpis vozidla v pomernej výške z ročného odpisu vypočítanú za 8 mesiacov zaradenia automobilu v obchodnom majetku, teda do daňových výdavkov môže uplatniť odpis vo výške 8 666,64 eura. Ak vykáže základ dane za rok 2024 nižší ako 12 000 eur, vzniká mu povinnosť upraviť základ dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3
Daňovník s príjmami z podnikania splnil v roku 2024 postavenie mikrodaňovníka. V roku 2024 obstaral osobný automobil v hodnote 26 tis. eur. Môže si v roku 2024 uplatniť daňový odpis vo výške nula a následne v roku 2025 odpis v ľubovoľnej výške?
Odpoveď
Mikrodaňovník si určuje výšku odpisu majetku sám. Môže si určiť v prvom roku odpisovania aj nulový odpis a v druhom roku odpisovania uplatniť odpis vo výške celej vstupnej ceny majetku. Nemôže však prerušiť odpisovanie a predĺžiť dobu odpisovania.
Otázka č. 4
Podnikateľ obstaral v marci 2023 stroj, ktorý hneď v marci 2023 aj zaradil do obchodného majetku do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky. Obstarávacia cena stroja bola 8 400 eur. Podnikateľ splnil v roku 2023 podmienky mikrodaňovníka. V roku 2023 si uplatnil pomernú časť z ročného odpisu stroja ako v prvom roku odpisovania vypočítanú za 10 mesiacov jeho využívania vo výške 1 750 eur. Môže v roku 2024 uplatniť zvýhodnený odpis v ľubovoľnej výške?
Odpoveď
Áno, nakoľko v roku zaradenia stroja do obchodného majetku splnil podmienky mikrodaňovníka. V roku 2024 môže uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania stroja aj v prípade, ak v roku 2024 nesplní podmienky mikrodaňovníka.
Otázka č. 5
Podnikateľ obstaral v marci 2023 osobný automobil, ktorý zaradil do obchodného majetku až v roku 2024. V roku 2023 splnil podmienky mikrodaňovníka. Môže v roku 2024 uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania automobilu, ak v roku 2024 nesplní podmienky mikrodaňovníka?
Odpoveď
Nie, nakoľko v roku zaradenia automobilu do obchodného majetku (v roku 2024) nesplnil podmienky mikrodaňovníka.
Otázka č. 6
Podnikateľ obstaral ako súkromná osoba v máji 2023 hmotný majetok v obstarávacej cene 2 640 eur, ktorý preradil v roku 2024 z osobného užívania do obchodného majetku podnikateľa. Môže v roku 2024 uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania, ak v roku 2024 splní podmienky mikrodaňovníka?
Odpoveď
Áno môže, nakoľko v roku preradenia majetku z osobného užívania do obchodného majetku splnil podmienky mikrodaňovníka. Keďže rok 2024 je už druhým rokom odpisovania, môže uplatniť odpis tohto majetku najviac vo výške 2 200 eur, ak je majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. Odpis pripadajúci na prvý rok odpisovania vo výške 440 eur už nie je možné uplatniť.
