Vysporiadanie dane, odpočítanie dane, podanie mimoriadneho daňového priznania

Ak tuzemská zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o registráciu alebo podala žiadosť o registráciu oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 30 dní, je zdaniteľná osoba povinná odviesť daň na výstupe z dodávok tovarov a služieb, pri ktorých jej vznikla daňová povinnosť v tomto období. Uvedenú povinnosť upravuje § 69 ods. 13 zákona o DPH.

Odpočítanie dane

Okrem povinnosti odviesť daň z tovarov a služieb za obdobie, v ktorom osoba mala byť registrovaná pre daň, zákon o DPH v § 55 ods. 3 priznáva osobe, ktorá mala byť platiteľom DPH aj právo na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od platiteľa DPH za toto obdobie.

Okrem toho si táto osoba môže odpočítať daň z majetku, ktorý nadobudla pred registráciou, v zmysle § 55 ods. 1 zákona o DPH.

Podanie daňového priznania

Zdaniteľná osoba podáva za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH, jedno daňové priznanie – tzv. mimoriadne daňové priznanie v zmysle § 78 ods. 9 zákona o DPH.  Na  prvej strane daňového priznania zdaniteľná osoba pri zdaňovacom období označí len kalendárny rok, v ktorom podáva toto mimoriadne daňové priznanie. Mimoriadne daňové priznanie je povinná zdaniteľná osoba podať do 60 dní od podania oneskorenej žiadosti o registráciu pre daň alebo do 60 dní odo dňa zistenia daňovým úradom, že osoba si nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň.

V mimoriadnom daňovom priznaní  uvedie zdaniteľné obchody, pri ktorých jej vznikla povinnosť odviesť daň v zmysle § 69 ods. 13 zákona o DPH a zároveň si môže uplatniť odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od platiteľov za toto obdobie v zmysle § 55 ods. 3 zákona o DPH resp. odpočítanie dane z tovarov,  ktoré nakúpila ešte pred obdobím, v ktorom mala mať postavenie platiteľa dane, ak tieto tovary dodala  v období, v ktorom mala mať postavenie platiteľa DPH a daň z dodania týchto tovarov odvádza  podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH v mimoriadnom DP.

Ak výsledkom mimoriadneho daňového priznania je vlastná daňová povinnosť (riadok 32 daňového priznania), je zdaniteľná osoba povinná  túto daň zaplatiť v lehote na podanie tohto mimoriadneho daňového priznania.

Ak odpočítanie dane v mimoriadnom daňovom priznaní prevyšuje daň, ktorú je osoba povinná platiť, nejde o nadmerný odpočet. Daň, ktorá prevyšuje splatnú daň, daňový úrad vráti  po vykonaní daňovej kontroly v lehote desiatich dní od skončenia kontroly na bankový účet oznámený podľa § 6 ods. 1 až 3 alebo podľa § 85kk spôsobom podľa § 6 ods. 5 a ak platiteľ nesplnil takúto povinnosť, daň vráti do desiatich dní, odo dňa, kedy platiteľ takúto povinnosť dodatočne splnil. Suma dane predstavujúca prevýšenie odpočítanej dane nad daňou, ktorú je osoba povinná platiť, sa uvádza v daňovom priznaní v riadku 32 (vlastná daňová povinnosť) so znamienkom mínus.

FAQ

Otázka č. 1 - Dodanie tovaru a nákup tovaru za obdobie, v ktorom zdaniteľná  osoba mala byť platiteľom DPH

Otázka č. 2 - Výpočet dane za  obdobie, v ktorom zdaniteľná  osoba mala byť platiteľom DPH

Otázka č. 3 – Odpočítanie dane odberateľom

Otázka č. 4 – Povinnosť podať mimoriadne daňové priznanie
Stavebná spoločnosť dosiahla obrat pre povinnú registráciu pre DPH  v marci 2020. Žiadosť o registráciu pre DPH podala 3.7.2020, pričom platiteľom DPH sa stala od 1.8.2020. Musí stavebná spoločnosť podať mimoriadne daňové priznanie a odviesť DPH za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH?
Odpoveď
Spoločnosť je povinná podať tzv. mimoriadne daňové priznanie a odviesť daň na výstupe za obdobie za ktoré mala byť platiteľom DPH, pretože oneskorenie podania žiadosti o registráciu pre DPH je viac ako 30 dní.

Otázka č. 5 – Povinnosť podať mimoriadne daňové priznanie
Realitná kancelária dosiahla dňa 31.7.2020 obrat pre povinnú registráciu pre DPH. Dňa 25.8.2020 podala žiadosť o registráciu pre DPH. Nakoľko sa realitná kancelária mala zaregistrovať do 20.8.2020, musí podať mimoriadne daňové priznanie za obdobie od 20.8. do 25.8.2020?
Odpoveď
V tomto prípade realitná kancelária nemá povinnosť podať tzv. mimoriadne daňové priznanie a odviesť daň za obdobie za ktoré mala byť platiteľom (od 20.8. do 25.8.2020), pretože oneskorenie podania žiadosti o registráciu pre DPH nepresiahlo 30 dní.

Otázka č. 6 – Vyplnenie „hlavičky“ v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní
Pokiaľ podnikateľ na základe oneskorenej registrácie podáva mimoriadne daňové priznanie, ako vyplní hlavičku tohto daňového priznania? Čo uvedie v postavení osoby a čo uvedie v zdaňovacom období? Podáva aj kontrolný výkaz za obdobie za ktoré má podať mimoriadne daňové priznanie?
Odpoveď
Podnikateľ v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní v časti „Postavenie osoby“ vyberie možnosť „Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona“ a v časti „Zdaňovacie obdobie“ vyznačí len kalendárny rok, v ktorom podáva daňové priznanie (napr. 2020), mesiac ani štvrťrok nevypĺňa. Zdaniteľná osoba, ktorá nesplnila povinnosť registrácie pre DPH a za obdobie, za ktoré mala byť platiteľom DPH, podáva daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH, kontrolný výkaz nepodáva.

Otázka č. 7 – Odpočítanie dane pri oneskorenej registrácii pre DPH
Marketingová spoločnosť  mala podať žiadosť o registráciu pre DPH do 20. mája 2020, pretože v apríli 2020 dosiahla obrat pre povinnú registráciu pre DPH. Platiteľom dane sa stala na základe oneskorenej registrácie dňa 1.8.2020. V januári tohto roka kúpila automobil, ktorý zaradila do majetku spoločnosti a využívala výlučne na podnikanie. V ktorom daňovom priznaní si môže z jeho kúpy uplatniť odpočet dane? V riadnom daňovom priznaní alebo v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní?
Odpoveď
Spoločnosť si môže uplatniť právo na odpočet dane z majetku podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH za predpokladu splnenia podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH. Právo na odpočet dane z majetku podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH si neuplatní v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní, ale najskôr v prvom riadnom daňovom priznaní, prípadne v inom zdaňovacom období v rámci kalendárneho roka 2020, najneskôr však v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka (december, resp. IV . štvrťrok 2020).  V opísanom prípade si spoločnosť môže odpočítať daň z auta najskôr v zdaňovacom období august 2020, ak spĺňa aj ostatné podmienky na odpočet dane (§ 49 až § 51 zákona o DPH).

 

Poznámka: použité dátumy v príkladoch majú len informatívny charakter.