Vysporiadanie dane, odpočítanie dane, podanie mimoriadneho daňového priznania

Ak tuzemská zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o registráciu alebo podala žiadosť o registráciu oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 30 dní, je zdaniteľná osoba povinná odviesť daň na výstupe z dodávok tovarov a služieb, pri ktorých jej vznikla daňová povinnosť v tomto období. Uvedenú povinnosť upravuje § 69 ods. 13 zákona o DPH.

Odpočítanie dane

Okrem povinnosti odviesť daň z tovarov a služieb za obdobie, v ktorom osoba mala byť registrovaná pre daň, zákon o DPH v § 55 ods. 3 priznáva osobe, ktorá mala byť platiteľom DPH aj právo na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od platiteľa DPH za toto obdobie.

Okrem toho si táto osoba môže odpočítať daň z majetku, ktorý nadobudla pred registráciou, v zmysle § 55 ods. 1 zákona o DPH.

Podanie daňového priznania

Zdaniteľná osoba podáva za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH, jedno daňové priznanie – tzv. mimoriadne daňové priznanie v zmysle § 78 ods. 9 zákona o DPH.  Na  prvej strane daňového priznania zdaniteľná osoba pri zdaňovacom období označí len kalendárny rok, v ktorom podáva toto mimoriadne daňové priznanie. Mimoriadne daňové priznanie je povinná zdaniteľná osoba podať do 60 dní od podania oneskorenej žiadosti o registráciu pre daň alebo do 60 dní odo dňa zistenia daňovým úradom, že osoba si nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň.

V mimoriadnom daňovom priznaní  uvedie zdaniteľné obchody, pri ktorých jej vznikla povinnosť odviesť daň v zmysle § 69 ods. 13 zákona o DPH a zároveň si môže uplatniť odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od platiteľov za toto obdobie v zmysle § 55 ods. 3 zákona o DPH resp. odpočítanie dane z tovarov,  ktoré nakúpila ešte pred obdobím, v ktorom mala mať postavenie platiteľa dane, ak tieto tovary dodala  v období, v ktorom mala mať postavenie platiteľa DPH a daň z dodania týchto tovarov odvádza  podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH v mimoriadnom DP.

Ak výsledkom mimoriadneho daňového priznania je vlastná daňová povinnosť (riadok 32 daňového priznania), je zdaniteľná osoba povinná  túto daň zaplatiť v lehote na podanie tohto mimoriadneho daňového priznania.

Ak odpočítanie dane v mimoriadnom daňovom priznaní prevyšuje daň, ktorú je osoba povinná platiť, nejde o nadmerný odpočet. Daň, ktorá prevyšuje splatnú daň, daňový úrad vráti  po vykonaní daňovej kontroly v lehote desiatich dní od skončenia kontroly. Suma dane predstavujúca prevýšenie odpočítanej dane nad daňou, ktorú je osoba povinná platiť, sa uvádza v daňovom priznaní v riadku 32 (vlastná daňová povinnosť) so znamienkom mínus.

FAQ

Otázka č. 1 - Dodanie tovaru a nákup tovaru za obdobie, v ktorom zdaniteľná  osoba mala byť platiteľom DPH

Otázka č. 2 - Výpočet dane za  obdobie, v ktorom zdaniteľná  osoba mala byť platiteľom DPH

Otázka č. 3 – Odpočítanie dane odberateľom

Otázka č. 4 – Povinnosť podať mimoriadne daňové priznanie
Stavebná spoločnosť dosiahla obrat pre povinnú registráciu pre DPH  v marci 2020. Žiadosť o registráciu pre DPH podala 3.7.2020, pričom platiteľom DPH sa stala od 1.8.2020. Musí stavebná spoločnosť podať mimoriadne daňové priznanie a odviesť DPH za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH?
Odpoveď
Spoločnosť je povinná podať tzv. mimoriadne daňové priznanie a odviesť daň na výstupe za obdobie za ktoré mala byť platiteľom DPH, pretože oneskorenie podania žiadosti o registráciu pre DPH je viac ako 30 dní.

Otázka č. 5 – Povinnosť podať mimoriadne daňové priznanie
Realitná kancelária dosiahla dňa 31.7.2020 obrat pre povinnú registráciu pre DPH. Dňa 25.8.2020 podala žiadosť o registráciu pre DPH. Nakoľko sa realitná kancelária mala zaregistrovať do 20.8.2020, musí podať mimoriadne daňové priznanie za obdobie od 20.8. do 25.8.2020?
Odpoveď
V tomto prípade realitná kancelária nemá povinnosť podať tzv. mimoriadne daňové priznanie a odviesť daň za obdobie za ktoré mala byť platiteľom (od 20.8. do 25.8.2020), pretože oneskorenie podania žiadosti o registráciu pre DPH nepresiahlo 30 dní.

Otázka č. 6 – Vyplnenie „hlavičky“ v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní
Pokiaľ podnikateľ na základe oneskorenej registrácie podáva mimoriadne daňové priznanie, ako vyplní hlavičku tohto daňového priznania? Čo uvedie v postavení osoby a čo uvedie v zdaňovacom období? Podáva aj kontrolný výkaz za obdobie za ktoré má podať mimoriadne daňové priznanie?
Odpoveď
Podnikateľ v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní v časti „Postavenie osoby“ vyberie možnosť „Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona“ a v časti „Zdaňovacie obdobie“ vyznačí len kalendárny rok, v ktorom podáva daňové priznanie (napr. 2020), mesiac ani štvrťrok nevypĺňa. Zdaniteľná osoba, ktorá nesplnila povinnosť registrácie pre DPH a za obdobie, za ktoré mala byť platiteľom DPH, podáva daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH, kontrolný výkaz nepodáva.

Otázka č. 7 – Odpočítanie dane pri oneskorenej registrácii pre DPH
Marketingová spoločnosť  mala podať žiadosť o registráciu pre DPH do 20. mája 2020, pretože v apríli 2020 dosiahla obrat pre povinnú registráciu pre DPH. Platiteľom dane sa stala na základe oneskorenej registrácie dňa 1.8.2020. V januári tohto roka kúpila automobil, ktorý zaradila do majetku spoločnosti a využívala výlučne na podnikanie. V ktorom daňovom priznaní si môže z jeho kúpy uplatniť odpočet dane? V riadnom daňovom priznaní alebo v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní?
Odpoveď
Spoločnosť si môže uplatniť právo na odpočet dane z majetku podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH za predpokladu splnenia podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH. Právo na odpočet dane z majetku podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH si neuplatní v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní, ale najskôr v prvom riadnom daňovom priznaní, prípadne v inom zdaňovacom období v rámci kalendárneho roka 2020, najneskôr však v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka (december, resp. IV . štvrťrok 2020).  V opísanom prípade si spoločnosť môže odpočítať daň z auta najskôr v zdaňovacom období august 2020, ak spĺňa aj ostatné podmienky na odpočet dane (§ 49 až § 51 zákona o DPH).

 

Poznámka: použité dátumy v príkladoch majú len informatívny charakter.