Podľa § 12 ods. 7 zákona o dani z príjmov predmetom dane u PO nie je:
- príjem podľa § 50 (podiel zaplatenej dane),
- príjem získaný darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa alebo dedením,
- podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva [§ 3 ods. 1 písm. e)] v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi alebo podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou [§ 3 ods. 1 písm. g)], okrem
- príjmu (výnosu) podľa § 3 ods. 1 písm. e) a g) vyplácaného právnickej osobe, ak tento príjem plynie daňovníkovi podľa § 2 písm. d) druhého bodu od právnickej osoby, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x), alebo je vyplácaný daňovníkom podľa § 2 písm. d) druhého bodu právnickej osobe, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x),
- príjmu (výnosu) podľa § 3 ods. 1 písm. f) vyplácaného právnickej osobe, - príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov ako aj príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri zrušení daňovníka bez likvidácie, a to aj vtedy, ak súčasťou splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia spoločnosti je aj majetok spoločnosti so sídlom v členských štátoch Európskej únie.
FAQ
Otázka č. 1 – Výplata dividend (podielov na zisku) zo zahraničia
Slovenská s.r.o. vlastní podiel na základnom imaní v švajčiarskej spoločnosti (57 %). Švajčiarska spoločnosť vyplatila v roku 2023 slovenskej spoločnosti podiel na zisku za zdaňovacie obdobie roku 2022. Zdaňuje rezident SR tento príjem v daňovom priznaní k dani z príjmov PO?
Odpoveď
Ak rezidentovi SR (slovenskej spoločnosti) plynuli v roku 2023 podiely na zisku (dividendy) za zdaňovacie obdobie roku 2022 od daňového rezidenta Švajčiarska (švajčiarskej spoločnosti), predmetný príjem je zdaniteľný vo Švajčiarsku v zmysle článku 10 ods. 2 písm. b) Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Švajčiarskou konfederáciou o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená pod č. 127/1998 Z. z., ďalej len „zmluva“) v maximálnej výške 15 % hrubej sumy dividend.
Z uvedeného vyplýva, že zmluva dáva právo na zdanenie takýchto dividend Švajčiarsku v max. výške 15 % hrubej sumy dividend. Či a v akej výške toto právo Švajčiarsko využije, závisí od jeho vnútroštátnej daňovej legislatívy.
Avšak v zmysle slovenského zákona o dani z príjmov za splnenia podmienok podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov ide o príjem, ktorý v SR nie je predmetom dane.
To znamená, že ak tuzemskej právnickej osobe (slovenskej spoločnosti) plynuli dividendy od právnickej osoby, ktorá je rezidentom zmluvného štátu (Švajčiarska), tieto v zmysle § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane v SR.
Z uvedeného vyplýva, že zmluva dáva právo na zdanenie takýchto dividend Švajčiarsku v max. výške 15 % hrubej sumy dividend. Či a v akej výške toto právo Švajčiarsko využije, závisí od jeho vnútroštátnej daňovej legislatívy.
Avšak v zmysle slovenského zákona o dani z príjmov za splnenia podmienok podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov ide o príjem, ktorý v SR nie je predmetom dane.
To znamená, že ak tuzemskej právnickej osobe (slovenskej spoločnosti) plynuli dividendy od právnickej osoby, ktorá je rezidentom zmluvného štátu (Švajčiarska), tieto v zmysle § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane v SR.
Otázka č. 2 – Výplata vyrovnacieho podielu zo zahraničia
Slovenská s.r.o. vlastní obchodný podiel v českej spoločnosti. Po skončení jej účasti v zahraničnej spoločnosti jej bol vyplatený v roku 2023 prislúchajúci vyrovnací podiel. Je slovenská spoločnosť povinná zdaniť v SR tento výnos?
Odpoveď
Podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva [§ 3 ods. 1 písm. e)] v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi alebo podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou [§ 3 ods. 1 písm. g)].
Ak sú v predloženom prípade splnené podmienky vymedzené vo vyššie uvedených ustanoveniach zákona o dani z príjmov, vyplatený vyrovnací podiel príjem nie je predmetom dane.
