Otázka č.2 – Vyradenie obchodného podielu z dôvodu likvidácie spoločnosti, ak je vyplatený likvidačný zostatok
Spoločnosti bol v roku 2024 z dôvodu likvidácie s.r.o., v ktorej bola spoločníkom, vyplatený podiel na likvidačnom zostatku vo výške 10 000 €. Vyradenie obchodného podielu v cene (hodnota vkladu) 7 000 € , ktorý prislúcha k účtovanému výnosu, zaúčtovala spoločnosť do nákladov. Je vstupná cena vyradeného obchodného podielu v tomto prípade uznaným daňovým výdavkom?
Odpoveď
V súlade s ustanovením § 12 ods.7 písm. c) a § 52 ods.24 zákona o dani z príjmov likvidačný zostatok, na vyplatenie ktorého vzniká nárok po 31.12.2003, nie je predmetom dane. Podľa § 21 ods.1 písm. j) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom nie sú výdavky (náklady) vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane. V zmysle uvedeného ustanovenia obstarávacia cena finančnej investície vo výške 7 000 € zúčtovaná do nákladov nie je uznaným daňovým výdavkom a pripočíta sa k výsledku hospodárenia na riadku 130 daňového priznania.. Podiel na likvidačnom zostatku sa odpočíta od výsledku hospodárenia na riadku 210 daňového priznania.
Otázka č.3 – Vyradenie obchodného podielu z dôvodu likvidácie spoločnosti, ak nie je vyplatený likvidačný zostatok
S. r. o., v ktorej spoločnosť bola spoločníkom, sa v roku 2024 zlikvidovala.. Z likvidácie nebol vykázaný likvidačný zostatok, preto nebol vyplatený ani podiel na likvidačnom zostatku. V dôsledku zániku obchodnej spoločnosti na základe jej výmazu z obchodného registra, zaniká aj podiel spoločníka na čistom obchodnom imaní zanikajúcej spoločnosti a účtovne prichádza k jeho vyradeniu na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok. Je vstupná cena vyradeného obchodného podielu v tomto prípade uznaným daňovým výdavkom?
Odpoveď
Pri vyradení finančnej investície v prípade zániku spoločnosti s likvidáciou, keď vzniká spoločníkovi nárok na likvidačný zostatok, ktorý nie je podľa § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov predmetom dane, nie je dôležitý výsledok likvidačného procesu (t. j. či vôbec vznikne podiel na likvidačnom zostatku) a vyradenie finančnej investície je v plnej výške nedaňovým výdavkom podľa § 21 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov, keďže tento výdavok sa viaže na príjmy nezahrnované do základu dane.
V zmysle uvedeného ustanovenia vstupná cena finančnej investície zúčtovaná do nákladov nie je uznaným daňovým výdavkom a pri zistení základu dane sa pripočíta k výsledku hospodárenia.
Otázka č.4 – Členský podiel ako daňový výdavok
Spoločnosť nadobudla za odplatu členský podiel v stavebnom bytovom družstve , následne za zostatkovú cenu (cenu stanovenú bytovým družstvom) spoločnosť byt kúpila. Ide o spoločnosť, ktorá obchoduje s nehnuteľnosťami, preto po rekonštrukcii daný byt predáva. Môže si spoločnosť predávajúca byt uplatniť do daňových výdavkov náklad spojený s nadobudnutím členského podielu?
Odpoveď
Prevod práv a povinností spojených s členstvom v bytovom družstve upravujú ustanovenia §§ 229 a 230 Obchodného zákonníka a stanovy bytového družstva.. Prevodom členských práv a povinností sa nadobúdateľ nestáva vlastníkom družstevného bytu, na základe dohody o prevode členských práv novému členovi vzniká právo na uzatvorenie nájomnej zmluvy viažucej sa k predmetnému bytu. Nadobúdateľ členských práv a povinností sa tak stáva nájomcom bytu a členom bytového družstva, ktorý má nárok na odkúpenie bytu do osobného vlastníctva za podmienok ustanovených v zákone č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v znení neskorších predpisov .
Podľa § 17 ods. 7 zákona č. 182/1993 Z .z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov, ak sa prevádza byt alebo ateliér z vlastníctva bytového družstva do vlastníctva člena bytového družstva, ktorý je jeho nájomcom, je člen povinný uhradiť bytovému družstvu ako cenu bytu nesplatený investičný úver s príslušenstvom pripadajúci na tento byt. Prevodom vlastníctva družstevného bytu zaniká nárok člena družstva na vrátenie členského podielu.
ZDP osobitne upravuje uplatnenie výdavkov (nákladov) pri predaji členského podielu v družstve, pri ktorom uznaným daňovým výdavkom sú výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny členského podielu len do výšky príjmov z jeho predaja.
Posudzovanie výdavkov (nákladov) na obstaranie členského podielu v bytovom družstve v prípade, ak po nadobudnutí členského podielu dôjde k odkúpeniu bytu do vlastníctva, k vykonaniu jeho rekonštrukcie a následne k jeho predaju, ZDP osobitne neupravuje. V takomto prípade je potrebné vychádzať z účtovníctva.
V súlade s postupmi účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, nehnuteľnosť, ktorá sa obstaráva za účelom ďalšieho predaja, sa účtuje na ťarchu účtu 133 - Nehnuteľnosť na predaj. Vyradenie nehnuteľnosti z účtovníctva pri jej predaji sa účtuje na ťarchu účtu 507 - Predaná nehnuteľnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 133. Výnos z predaja nehnuteľnosti sa účtuje v prospech účtu 607 - Výnosy z nehnuteľnosti na predaj so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 311 - Odberatelia.
Na účte 133 sa účtujú vynaložené náklady na opravy, technické zhodnotenie a súvisiace náklady spojené s nehnuteľnosťou, ktoré vznikajú z dôvodu uvedenia nehnuteľnosti do stavu spôsobilého na predaj.
Ak spoločnosť, ktorá obchoduje s nehnuteľnosťami, už v čase obstarania členského podielu v bytovom družstve vedela, že členský podiel bol obstaraný z dôvodu kúpy bytu od bytového družstva, s úmyslom zrekonštruovať predmetný byt a následne ho predať, na účte 133 môže účtovať ako náklady, ktoré jej vznikli s obstaraním bytu, aj náklady spojené s nadobudnutím členského podielu.
Z uvedeného spôsobu účtovania vyplýva, že spoločnosti sa v čase predaja predmetného bytu do nákladov na predanú nehnuteľnosť premietnu okrem nákladov, ktoré jej vznikli s obstaraním a rekonštrukciou bytu, aj náklady spojené s nadobudnutím členského podielu v bytovom družstve.
