Do základu dane sa nezahŕňa daň vyberaná zrážkou, pri ktorej je splnená daňová povinnosť alebo pri ktorej daňovník nevyužil možnosť odpočítať daň vyberanú zrážkou ako preddavok na daň v nadväznosti na § 17 ods.3 písm. a) zákona o dani z príjmov. V prípade tuzemských daňovníkov je takmer vo všetkých prípadoch príjmov zdaňovaných zrážkovou daňou platiteľom, ktoré sú uvedené v § 43 zákona o dani z príjmov, daňová povinnosť vysporiadaná. Výnimku tvoria len príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), u ktorých sa daň vyberaná zrážkou platiteľom považuje za preddavok na daň, ktorý si môže daňovník ako príjemca započítať na výslednú daňovú povinnosť v podanom daňovom priznaní.
FAQ
Otázka č.1 – Zrážková daň zrazená platiteľom, ak je vysporiadaná daňová povinnosť
Tuzemská obchodná spoločnosť má termínovaný vklad v banke, na ktorom jej banka pravidelne polročne pripisuje úroky vo výške 200 €, ktoré sú zdaniteľným výnosom spoločnosti. Ako uvedenú transakciu zahrnie spoločnosť - daňovník, ako príjemca úrokových výnosov do daňového priznania ?
Odpoveď
Pretože ide o príjem vyberaný zrážkovou daňou platiteľom, u ktorého je daňová povinnosť zrazením a odvedením dane platiteľom vysporiadaná, spoločnosť zaúčtuje príjem zdaňovaný zrážkovou daňou do výnosov v plnej výške 400 € za rok 2023(budú súčasťou výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie a teda aj súčasťou riadku 100 tlačiva DP právnických osôb). Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane spoločnosť uvedie plnú sumu úrokov vo výške 400 € (nezníženú o daň vyberanú zrážkou) na riadku 210 tlačiva DP právnických osôb ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia. Daň z úrokov zrazená platiteľom- bankou sadzbou dane 19 % (čo je suma 76 €), pri ktorej sa daňová povinnosť považuje za vysporiadanú sa účtuje na účte 591- Splatná daň z príjmov, tento účet nie je súčasťou riadku 100 tlačiva DP. Dopad na základ dane je teda u príjemcu výnosových úrokov neutrálny.
Otázka č. 2 – Zrážková daň ako preddavok na daň a daňové priznanie u daňovníka
Tuzemská obchodná spoločnosť vrátila v r. 2023 podielové listy správcovskej spoločnosti, ktoré nadobudla ešte v roku 2010 za sumu 170 000 €. Celkový príjem z vrátenia bol 200 000 €. Správcovská spoločnosť ako platiteľ zrazila daň vyberanú zrážkou len z rozdielu medzi celkovou vyplatenou sumou (200 000) a obstarávacou cenou podielových listov (170 000), čo je suma 30 000 €. Z tejto sumy zrazená zrážková daň vo výške 19 % predstavuje čiastku 5 700 €. Akým spôsobom zahrnie spoločnosť tento príjem do daňového priznania ?
Odpoveď
Tuzemská spoločnosť môže zo zákona považovať len tento jediný druh príjmu zdaňovaný zrážkovou daňou - spätné vrátenie podielových listov za preddavok na daň. Sumu 5 700 € uvedie na r. 1030 aktuálne platného tlačiva daňového priznania platného pre rok 2023 s tým, že si ju započíta ako preddavok na výslednú daňovú povinnosť. V tomto prípade je príjem z vrátenia podielových listov rovnako súčasťou výsledku hospodárenia (r.100 tlačiva DP právnických osôb), ale neuvádza sa na riadku 210 tlačiva DP, pretože u neho nie je zrazením a odvedením dane platiteľom daňová povinnosť vysporiadaná.
Otázka č. 3 – Zrážková daň u príjemcu kompenzačných platieb
Tuzemská obchodná spoločnosť prijala v r. 2023 od elektrární kompenzačnú platbu vo výške 220 eur za nedodržanie štandardu kvality dodávanej elektriny, z ktorej elektrárne ako platiteľ zrazili zrážkovú daň vo výške 19 % (41,80 eur) . Akým spôsobom zahrnie spoločnosť tento príjem do daňového priznania ?
Odpoveď
Tuzemská spoločnosť sumu 220 € uvedie na r. 100 tlačiva daňového priznania platného pre rok 2023 s tým, že ju následne v rovnakej výške 220 eur uvedie aj na riadku 210 tlačiva DP ako príjem, u ktorého je zrazením a odvedením dane platiteľom daňová povinnosť vysporiadaná.
