Ak daňovník dosiahne príjem, ktorý je označený ako "dividenda" zo zdrojov v zahraničí, je potrebné skúmať, či predmetný príjem je "dividendou" aj v súlade so slovenskou legislatívou. Pre daňové účely definujú pojem "podiely na zisku/dividendy" ustanovenia Obchodného zákonníka. Ak predmetný príjem spĺňa ekonomickú podstatu dividendy aj podľa slovenskej legislatívy, v takom prípade daňovník dosiahne príjem podľa § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov.
V prípade, že daňový rezident SR v zdaňovacom období obdržal dividendu (podiel na zisku) zo zdrojov v zahraničí, pri jej zdaňovaní v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákonom o dani z príjmov.
Zdaňovanie dividend a výška sadzby dane je v zmluvách vymedzená v článku "Dividendy". Podľa zmlúv sú dividendy spravidla zdaniteľné v štáte zdroja, t. j. v štáte, v ktorej je spoločnosť vyplácajúca dividendy daňovým rezidentom, avšak len vo výške "maximálnej dane" vymedzenej v tejto zmluve. Pre uplatnenie postupu podľa zmluvy je potrebné (ešte pred výplatou príjmu) preukázať platiteľovi príjmu daňovú rezidenciu daňovníka a skutočnosť, že tento daňovník je zároveň aj skutočným vlastníkom predmetného príjmu.
Upozornenie: Spôsob, akým daňovník preukazuje v krajine zdroja daňovú rezidenciu v SR, ako aj spôsob, forma, rozsah a periodicita preukazovania osoby konečného príjemcu príjmu, závisí od vnútroštátnej legislatívy konkrétneho štátu, preto je potrebné pred výplatou príjmu zisťovať tieto informácie u platiteľa príjmu v zahraničí, resp. u zahraničnej daňovej správy.
V podanom daňovom priznaní v SR, ak boli dividendy v súlade s medzinárodnou zmluvou zdanené v štáte zdroja, dvojité zdanenie týchto príjmov sa eliminuje uplatnením príslušnej metódy v zmluve (spravidla zápočtu dane), avšak len do výšky príslušného %, ktorú zmluva umožňuje.
Ak daňový rezident SR dosiahne dividendy zo zdrojov v štáte, s ktorým SR nemá uzatvorenú platnú a účinnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, tak zdaniteľnosť predmetného príjmu sa posúdi len v súlade so zákonom o dani z príjmov.
► FYZICKÁ OSOBA - zdaňovanie podielov na zisku z pohľadu zákona o dani z príjmov
Ak ide o podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003 a plynú fyzickej osobe po 1.1.2017 zo zdrojov v zahraničí (bez ohľadu na to, či zo spolupracujúceho štátu, resp. nespolupracujúceho štátu), zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane pri podaní daňového priznania sadzbou dane vo výške 7%.
Podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobia rokov 2004 až 2016 vyplatené fyzickej osobe (aj keď sú vyplatené po 01.01.2017), nie sú predmetom dane.
Ak ide o podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017 - 31.12.2023 a začínajúce najskôr 1.1.2025 a plynú fyzickej osobe zo zdrojov v zahraničí
- od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou [s výnimkou daňovníka nespolupracujúceho štátu podľa § 2 písm. x) zákona], zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, a to sadzbou dane vo výške 7%,
- od daňovníka nespolupracujúceho štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, a to sadzbou dane vo výške 35%.
Ak podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024 plynú fyzickej osobe zo zdrojov v zahraničí
- od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou [s výnimkou daňovníka nespolupracujúceho štátu podľa § 2 písm. x) zákona], zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, a to sadzbou dane vo výške 10%,
- od daňovníka nespolupracujúceho štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, a to sadzbou dane vo výške 35%.
Podiely na zisku zo zdrojov v zahraničí uvádza fyzická osoba (daňový rezident SR) v Prílohe 2 DPFO typ B.
► PRÁVNICKÁ OSOBA - zdaňovanie podielov na zisku z pohľadu zákona o dani z príjmov
Ak podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 plynú daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou od subjektu, ktorý má sídlo v inom členskom štáte Európskej únie, a tento daňovník má v čase výplaty, poukázania alebo pripísania takého príjmu v jeho prospech aspoň 25 % priamy podiel na základnom imaní subjektu, od ktorého mu takýto príjem plynie, tento príjem odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy o pristúpení Slovenskej republiky k Európskej únii nie je predmetom dane. V ostatných prípadoch sú podiely na zisku zdaniteľné a sú súčasťou základu dane právnickej osoby (daňového rezidenta SR) v podanom daňovom priznaní.
Predmetom dane právnickej osoby nie sú podiely na zisku z VH vykázaného za zdaňovacie obdobia od 1.1.2004 - 31.12.2016.
Predmetom dane právnickej osoby nie sú podiely na zisku z VH vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr od 1.1.2017 v rozsahu, v akom nie sú daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku. Predmetom dane sú podiely na zisku za predpokladu, že plynú rezidentovi SR od daňovníka z nespolupracujúceho štátu.
V súlade s článkom 10 ods. 2 Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a Holandským kráľovstvom o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore dani z príjmu a z majetku (uverejnená pod č. 138/1974 Zb., ďalej len zmluva) dividendy sa môžu zdaniť v štáte, v ktorom má sídlo spoločnosť, ktorá ich vypláca (v Holandsku), a to podľa zákonov Holandska. Takto určená daň však nemôže presiahnuť 10 % hrubej sumy dividend. Z uvedeného vyplýva, že v zmysle zmluvy právo na zdanenie predmetného príjmu má Holandsko, avšak či toto právo využije, závisí od jeho vnútroštátnej daňovej legislatívy.
Ak podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017 plynú rezidentovi SR (fyzickej osobe) zo zdrojov v zahraničí (z Holandska), zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane (§ 51e zákona o dani z príjmov) pri podaní daňového priznania, a to sadzbou dane vo výške 7%.
Predmetný príjem rezident SR uvedie v „Daňovom priznaní k dani z príjmov FO typu B“ v Prílohe č. 2, zdroj príjmu uvedie v XIII. oddiele DPFO typ B.
Ak boli uvedené príjmy zdanené v Holandsku v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a Holandskom, v slovenskom daňovom priznaní si k nim daňovník môže uplatniť metódu zápočtu dane za účelom zamedzenia dvojitého zdanenia.
