Spoločnosť v januári 2021 obstarala osobný automobil v hodnote 70 000 eur. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2021 jej základ dane bude vo výške 5 000 eur, v roku 2022 vo výške 13 500 eur, v roku 2023 vo výške 10 000 eur a v roku 2024 vo výške 15 500 eur?
Odpoveď
Ak spoločnosť vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur (12 000 eur), je podľa § 17 ods.34 zákona o dani z príjmov povinná zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej vstupnej ceny .
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnený Odpis z Úprava ZD
dane daňový odpis zo VC limitovanej VC
(70 000/4) (48 000/4)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2021 5 000 17 500 12 000 (17 500 – 12 000) = 5 500
2022 13 500 17 500 12 000 -
2023 10 000 17 500 12 000 (17 500 – 12 000) = 5 500
2024 15 500 17 500 12 000 -
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu úprava ZD 11 000
V roku 2021 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (5 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (17 500 eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). Základ dane sa v roku 2021 zvýši o sumu 5 500 eur.
V roku 2023 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (10 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (17 500 eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V roku 2023 sa základ dane zvýši o sumu 5 500 eur.
Spoločnosť obstarala osobný automobil v auguste 2021 v hodnote 66 000 eur. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2021 bude jej základ dane vo výške 9 000 eur, v roku 2022 vo výške 17 500 eur, v roku 2023 vo výške 7 000 eur, v roku 2024 vo výške 13 000 eur a v roku 2025 vo výške 6 000 eur?
Odpoveď
V súlade s § 27 ods.2 zákona o dani z príjmov sa v prvom roku odpisovania hmotného majetku uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak spoločnosť vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur (12 000 eur), je podľa § 17 ods.34 zákona o dani z príjmov povinná zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a ročnými odpismi alebo ich pomernou časťou vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnený Odpis z Úprava ZD
dane daňový odpis zo VC limitovanej VC
(66 000/4) (48 000/4)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2021 9 000 6 875 5 000
(16 500/12 x 5 mes.) (12 000/12 x 5 mes.) 6 875 – 5 000 = 1 875
2022 17 500 16 500 12 000 -
2023 7 000 16 500 12 000 16 500 – 12 000 = 4 500
2024 13 000 16 500 12 000 -
2025 6 000 9 625 7 000 9 625 – 7 000 = 2 625
(16 500/12 x 7 mes.) (12 000/12 x 7 mes.)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Spolu úprava ZD 9 000
V roku 2023 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (7 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (16 500 eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V roku 2023 sa základ dane zvýši o sumu 4 500 eur.
Spoločnosť vlastní 2 automobily so vstupnou cenou prevyšujúcou 48 000 eur, a to jeden automobil so vstupnou cenou 60 000 eur a druhý automobil so vstupnou cenou 66 000 eur. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak jej základ dane bude v roku 2021 vo výške 13 000 eur, v roku 2022 vo výške 25 500 , v roku 2023 vo výške 28 000 eur a v roku 2024 vo výške 14 500 eur?
Odpoveď
Keďže spoločnosť má dva automobily so vstupnou cenou prevyšujúcou limit 48 000 eur, skutočne uplatnený daňový odpis bude súčasťou základu dane len v tom prípade , ak dosiahne základ dane vyšší ako je dvojnásobok ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnený Odpis z Úprava ZD
dane daňový odpis zo VC limitovanej VC
(60 000/4) + (66 000/4) (48 000/4) x 2
2021 13 000 31 500 (15 000 + 16 500) 24 000 31 500 – 24 000 = 7 500
2022 25 500 31 500 24 000 -
2023 28 000 31 500 24 000 -
2024 14 500 31 500 24 000 31 500 – 24 000 = 7 500
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Spolu úprava ZD 15 000
Otázka č. 4 – Automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur poskytnutý časť roka na prenájom
Spoločnosť vlastní osobný automobil v obstarávacej cene 84 000 eur. Na prvé štyri mesiace roka v roku 2023 poskytla automobil na krátkodobý prenájom za 1 000 eur mesačne, zvyšok roka ho používa na vlastné podnikanie. Spoločnosť očakáva v roku 2023 daňovú stratu. V akej výške sa v roku 2023 uplatní odpis tohto automobilu do daňových výdavkov ?
Odpoveď
Podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov úprava základu dane podľa tohto ustanovenia sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Ak daňovník prenajíma osobné motorové vozidlo bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci len časť zdaňovacieho obdobia (napr. 4 mesiace), nie je možné postupovať podľa poslednej vety ustanovenia § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov, čiže nie je možné aplikovať výnimku pre úpravu základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov počas celého zdaňovacieho obdobia, t. j. aj v období, kedy už spoločnosť nemala postavenie prenajímateľa.
Spoločnosť teda počas doby prenájmu ( 4 mesiace) bude aplikovať ustanovenie § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, to znamená, že za toto štvormesačné obdobie v roku 2023 uplatní do daňových výdavkov pomernú časť odpisu vo výške 7 000 eur (4 mesiace x 1 750 eur) len do výšky príjmu z prenájmu 4 000 eur (4 mesiace x 1 000 eur) a na zvyšok zdaňovacieho obdobia, kedy daňovník už nie je v postavení prenajímateľa, bude aplikovať ustanovenie § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov.
Keďže odpis na zvyšok zdaňovacie obdobia je vo výške 14 000 eur (8 mesiacov x 1 750), pričom základ dane za toto obdobie je nulový (spoločnosť vykázala stratu), spoločnosť zvýši základ dane o rozdiel medzi touto pomernou časťou skutočne uplatnených odpisov v roku 2023 (14 000 eur ) a pomernou časťou ročného odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur, ktorá je vo výške 8 000 eur (48 000 : 4 /12 x 8). O rozdiel v sume 6 000 eur (14 000 – 8 000) sa v roku 2023 zvýši základ dane spoločnosti v súlade s § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 5 - vlastné auto s OC nad 48000eur a nájomné za auto s OC nad 48000eur
Spoločnosť je vlastníkom osobného auta s obstarávacou cenou nad 48 000 eur a za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2023 uplatňuje v daňových výdavkoch daňové odpisy z tohto majetku. Spoločnosť tiež uplatňuje v daňových výdavkoch ročné nájomné za operatívny prenájom osobného auta, ktorého obstarávacia cena zistená u prenajímateľa prevyšuje 48 000 eur.
Na účely § 17 ods. 34 a 35 ZDP musí spoločnosť vykázať základ dane za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2023 aspoň vo výške 26 400 eur (12 000 eur + 14 400 eur), aby mohla v daňových výdavkoch uplatniť daňové odpisy a nájomné v plnej výške? Akým spôsobom sa vykoná úprava základu dane, ak základ dane bude napr. 20 000 eur?
Odpoveď
Pre daňovníka, u ktorého dochádza k súbehu uplatňovania daňových odpisov a nájomného z takýchto automobilov v daňových výdavkoch, z uvedených ustanovení nevyplýva povinnosť spočítavať minimálnu výšku základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov (12 000 eur) a podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov (14 400 eur, resp. pomerná časť zo 14 400 eur zodpovedajúca počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období).
V predloženom prípade to znamená, že daňovníkovi nevznikne povinnosť zvyšovať základ dane:
- podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov, ak jeho základ dane podľa § 17 ods. 38 zákona o dani z príjmov (u právnickej osoby vykázaný v riadku 301 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby) je aspoň v sume 12 000 eur;
- podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov, ak jeho základ dane podľa § 17 ods. 38 zákona o dani z príjmov (u právnickej osoby vykázaný v riadku 301 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby) je aspoň v sume 14 400 eur.
Otázka č. 6 - luxusný elektromobil obstaraný v roku 2023
Daňovník obstará a zaradí do svojho majetku automobil, kód KP 29.10.2 (v osvedčení o evidencii má uvedený druh paliva/zdroj energie „PHEV“) dňa 20.03.2023, v obstarávacej cene 60 000 eur. Daňovník zaradí automobil do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. Ako bude upravovať základ dane podľa § 17 ods. 34 ZDP?
Postup bude nasledovný:
Rok Odpisová skupina Daňový odpis zo VC Daňový odpis z LVC 48 000 eur Testovanie ZD na sumu Zvýšenie ZD, ak ZD<24000
________________________________________________________________________________________________________________________
2023 0 25 000 (60 000/2/12x10) 20 000 (48000/2/12x10) 24 000 + 5 000 (25 000 - 20 000)
2024 0 30 000 (60 000/2) 24 000 (48 000/2) 24 000 + 6 000 (30 000 - 24 000)
2025 0 5 000 (do výšky VC) 4 000 (do výšky LVC) 24 000 + 1 000 (5 000 - 4 000)
_________________________________________________________________________________________________________________________
VC - vstupná cena, LVC - limitovaná vstupná cena, ZD - základ dane
Ak daňovník vykázal v zdaňovacom období 2023 nižší základ dane ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny, t. j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17 ods. 34 ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (25000 eur) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (20 000 eur), t. j. o sumu 5 000 eur. Ak bude základ dane vyšší ako 24 000 eur, úprava sa nevykoná.
Ak daňovník vykáže v zdaňovacom období 2024 nižší základ dane ako je ročný odpis z limitovanej vstupne ceny, t. j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17 ods. 34 ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (30000 eur) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (24 000 eur), t. j. o sumu 6 000 eur. Ak bude základ dane vyšší ako 24 000 eur, úprava sa nevykoná.
Ak daňovník vykáže v zdaňovacom období 2025 nižší základ dane ako je ročný odpis z limitovanej vstupne ceny, t. j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17 ods. 34 ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (5000 eur) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (4 000 eur), t. j. o sumu 1 000 eur. Ak bude základ dane vyšší ako 24 000 eur, úprava sa nevykoná.
