Podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov sa s účinnosťou od 1.1.2015 základ dane daňovníka zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období. Ak vykázaný základ dane je vyšší ako úhrn limitovaného nájomného z týchto automobilov, úprava základu dane sa nevykoná.
FAQ
Otázka č.1 - Automobil prenajatý počas celého roka
Spoločnosť v januári 2024 začala používať osobný automobil v hodnote 90 000 eur, ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie tohto automobilu platí ročné nájomné 24 000 eur. Operatívny prenájom automobilu bol dohodnutý na obdobie do 31.12.2026. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2024 základ dane bude vo výške 14 000 eur, v roku 2025 vo výške 22 000 eur a v roku 2026 vo výške 8 000 eur?
Odpoveď
Ak spoločnosť v zdaňovacom období vykáže základ dane nižší ako je suma limitovaného nájomného (14 400 eur), je podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 eur).
Spoločnosť v januári 2024 začala používať osobný automobil v hodnote 90 000 eur, ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie tohto automobilu platí ročné nájomné 24 000 eur. Operatívny prenájom automobilu bol dohodnutý na obdobie do 31.12.2026. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2024 základ dane bude vo výške 14 000 eur, v roku 2025 vo výške 22 000 eur a v roku 2026 vo výške 8 000 eur?
Odpoveď
Ak spoločnosť v zdaňovacom období vykáže základ dane nižší ako je suma limitovaného nájomného (14 400 eur), je podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 eur).
Postup bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2024 14 000 24 000 14 400 (24 000 – 14 400) = 9 600
2025 22 000 24 000 14 400 -
2026 8 000 24 000 14 400 (24 000 – 14 400) = 9 600
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu úprava ZD 19 200
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2024 14 000 24 000 14 400 (24 000 – 14 400) = 9 600
2025 22 000 24 000 14 400 -
2026 8 000 24 000 14 400 (24 000 – 14 400) = 9 600
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu úprava ZD 19 200
V roku 2024 vykázala spoločnosť nižší základ dane ( 14 000 eur) ako je limitované nájomné (14 400 eur), preto sa základ dane zvýši o sumu 9 600 eur, ktorá sa vypočíta ako rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným (24 000 eur) a limitovaným nájomným (14 400 eur).
V roku 2025 vykázala spoločnosť vyšší základ dane ( 22 000 eur) ako je limitované nájomné (14 400 eur), preto sa základ dane v tomto zdaňovacom období nebude upravovať. Súčasťou základu dane je teda nájomné vo výške 24 000 eur.
V roku 2026 vykázala spoločnosť nižší základ dane ( 8 000 eur) ako je limitované nájomné (14 400 eur), preto sa základ dane zvýši o sumu 9 600 eur, ktorá predstavuje rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným (24 000 eur) a limitovaným nájomným (14 400 eur).
Otázka č.2 - Automobil prenajatý v priebehu roka
Spoločnosť v júli 2024 začala používať osobný automobil v hodnote 90 000 eur, ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie tohto automobilu platí ročné nájomné vo výške 24 000 eur. Operatívny prenájom automobilu je dohodnutý na obdobie od 1. júla 2024 do 30. júna 2027. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2024 bude základ dane vo výške 7 000 eur, v roku 2025 vo výške 21 000 eur, v roku 2026 vo výške 13 000 eur a v roku 2027 vo výške 10 500 eur?
Odpoveď
V zdaňovacom období, v ktorom spoločnosť vykáže základ dane nižší ako je suma limitovaného nájomného (14 400 eur) alebo jeho pomerná časť zodpovedajúca počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, je podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 eur) alebo jeho pomernou časťou.
Spoločnosť v júli 2024 začala používať osobný automobil v hodnote 90 000 eur, ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie tohto automobilu platí ročné nájomné vo výške 24 000 eur. Operatívny prenájom automobilu je dohodnutý na obdobie od 1. júla 2024 do 30. júna 2027. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2024 bude základ dane vo výške 7 000 eur, v roku 2025 vo výške 21 000 eur, v roku 2026 vo výške 13 000 eur a v roku 2027 vo výške 10 500 eur?
Odpoveď
V zdaňovacom období, v ktorom spoločnosť vykáže základ dane nižší ako je suma limitovaného nájomného (14 400 eur) alebo jeho pomerná časť zodpovedajúca počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, je podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 eur) alebo jeho pomernou časťou.
Postup bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2024 7 000 12 000 7 200 (12 000 – 7 200) = 4 800
(24 000/12 x 6) (14 400/12 x 6)
2025 21 000 24 000 14 400 -
2026 13 000 24 000 14 400 (24 000 – 14 400) = 9 600
2027 10 500 12 000 7 200
(24 000/12 x 6) (14 400/12 x 6)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu úprava ZD 14 400
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2024 7 000 12 000 7 200 (12 000 – 7 200) = 4 800
(24 000/12 x 6) (14 400/12 x 6)
2025 21 000 24 000 14 400 -
2026 13 000 24 000 14 400 (24 000 – 14 400) = 9 600
2027 10 500 12 000 7 200
(24 000/12 x 6) (14 400/12 x 6)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu úprava ZD 14 400
V roku 2024 spoločnosť vykázala základ dane vo výške 7 000 eur. Keďže tento základ dane je nižší ako pomerná časť limitovaného nájomného (7 200 eur), základ dane sa zvýši o sumu 4 800 eur, ktorá sa vypočíta ako rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným (12 000 eur) a pomernou časťou limitovaného nájomného (7 200 eur).
V roku 2025 základ dane (21 000 eur) je vyšší ako výška limitovaného nájomného (14 400 eur), preto sa úprava základu dane nevykoná.
V roku 2026 spoločnosť postupuje obdobne ako v roku 2016. Základ dane (13 000 eur) je nižší ako výška limitovaného nájomného (14 400 eur), preto sa základ dane zvýši o sumu 9 600 eur (24 000 – 14 400).
V roku 2027 vykázaný základ dane (10 500 eur) je vyšší ako suma pomernej časti limitovaného nájomného (7 200 eur), preto sa základ dane nebude upravovať.
Otázka č.3 - Viac prenajatých automobilov so vstupnou cenou prevyšujúcou 48 000 eur
Spoločnosť si prenajala dva automobily s rovnakou vstupnou cenou 60 000 eur. Nájomné zmluvy sú dohodnuté na obdobie jedného roka, a to od 1. mája 2024 do 30. apríla 2025, s ročným nájomným vo výške 18 000 eur. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak jej základ dane bude v roku 2024 vo výške 12 000 eur a v roku 2025 vo výške 21 000 eur ?
Odpoveď
Ak má spoločnosť prenajatých viac automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur, je povinná upravovať základ dane podľa § 17 ods.35 zákona o dani z príjmov v tom prípade, ak jej základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.
Spoločnosť si prenajala dva automobily s rovnakou vstupnou cenou 60 000 eur. Nájomné zmluvy sú dohodnuté na obdobie jedného roka, a to od 1. mája 2024 do 30. apríla 2025, s ročným nájomným vo výške 18 000 eur. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak jej základ dane bude v roku 2024 vo výške 12 000 eur a v roku 2025 vo výške 21 000 eur ?
Odpoveď
Ak má spoločnosť prenajatých viac automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur, je povinná upravovať základ dane podľa § 17 ods.35 zákona o dani z príjmov v tom prípade, ak jej základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.
Postup bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2024 12 000 24 000 [(18 000 x 2)/ 19 200 [(14 400 x 2)/ 24 000 – 19 200 = 4 800
12 x 8 mes.] 12 x 8 mes. ]
2025 21 000 12 000 [(18 000 x 2)/ 9 600 [(14 400 x 2)/ -
12 x 4 mes.] 12 x 4 mes. ]
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Spolu úprava ZD 4 800
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2024 12 000 24 000 [(18 000 x 2)/ 19 200 [(14 400 x 2)/ 24 000 – 19 200 = 4 800
12 x 8 mes.] 12 x 8 mes. ]
2025 21 000 12 000 [(18 000 x 2)/ 9 600 [(14 400 x 2)/ -
12 x 4 mes.] 12 x 4 mes. ]
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Spolu úprava ZD 4 800
