Dvojité zdanenie príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí v zmluvných štátoch sa v podanom daňovom priznaní v SR eliminuje metódou zápočtu dane alebo metódou vyňatia príjmov. Akú metódu daňový rezident SR použije, závisí od konkrétnej medzinárodnej zmluvy.
Táto problematika v zmluvách spadá do rámca článku "Metódy na vylúčenie dvojitého zdanenia".
Podľa zákona o dani z príjmov sa daňovník môže rozhodnúť uplatniť metódu vyňatia (aj keď v zmluve je určená metóda zápočtu dane), ak mu plynú príjmy zo závislej činnosti
- za prácu vykonávanú pre Európsku úniu a jej orgány, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie, alebo
- zo zdrojov v zahraničí, zo štátu, s ktorým Slovenská republika nemá uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené,
- zo zdrojov v zahraničí zo štátu, s ktorým Slovenská republika má uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľné zdanené, ak je tento postup pre daňovníka výhodnejší.
Výraz preukázateľne zdanené znamená, že príjmy boli v zahraničí podrobené zdaneniu podľa legislatívy toho konkrétneho štátu, bez ohľadu na výšku zaplatenej dane po uplatnení nezdaniteľných položiek, resp. úľav poskytnutých daňovou legislatívou daného štátu.
Ak daňový rezident SR dosiahne príjmy (s výnimkou príjmov zo zamestnania) zo zdrojov v štáte, s ktorým SR nemá uzatvorenú platnú a účinnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, neuplatní žiadnu z metód na zamedzenie dvojitého zdanenia, nakoľko k nemu nedochádza. Uvedené platí aj za predpokladu, že daňovníkovi vznikne povinnosť vyrovnať príjmy zo zdrojov v zahraničí aj v štáte zdroja (v zahraničí).
FAQ
Otázka
Daňový rezident SR dosiahol v priebehu zdaňovacieho obdobia príjmy zo závislej činnosti v Maďarsku u maďarského zamestnávateľa. Príjem bol v Maďarsku zdanený v súlade s medzinárodnou zmluvou. Akú metódu na zamedzenie dvojitého zdanenia použije?
Odpoveď
Podľa článku 23 medzinárodnej zmluvy daňovník, ktorý je daňovým rezidentom SR, zamedzuje dvojitému zdaneniu príjmov plynúcich zo zdrojov v Maďarsku metódou zápočtu dane. Pri príjmoch zo závislej činnosti vykonávanej v zmluvnom štáte však môže rezident SR využiť výnimku, ktorú ukladá zákon o dani z príjmov a na elimináciu dvojitého zdanenia týchto príjmov použiť metódu vyňatia príjmov (aj napriek tomu, že v danej zmluve je uvedená metóda zápočtu dane), ak tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené a ak je tento postup pre neho výhodnejší.
