Pri používaní motorového vozidla si môže daňovník sám vybrať spôsob, akým bude postupovať pri uplatňovaní preukázateľne vynaložených daňových výdavkov na spotrebované PHL, pričom mu zákon v ustanovení § 19 ods. 2 písm. l/ ponúka vybrať si jeden z troch možných ustanovených spôsobov. Ak daňovník používa viac automobilov, môže na každý z nich použiť iný spôsob uplatňovania podľa tohto ustanovenia. Pri všetkých troch možnostiach je však daňovník povinný preukázať nákup PHL reálnym dokladom o nákupe a cene PHL.
1. Výdavky na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze alebo inom doklade
Daňovými výdavkami sú v tomto prípade výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze. Ak táto spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu, alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúce inú spotrebu pohonných látok.
Pri tomto spôsobe je daňovník povinný viesť evidenciu jázd.
Daňovník môže uplatniť výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky spotreby vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel.
Daňovník, ktorý používa vozidlo vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS), ktorá zaznamenáva evidenciu jázd, si ako daňové výdavky môže uplatniť nákup na spotrebované PHL. Zároveň evidencia jázd podľa tohto zariadenia slúži ako podklad, na aké cesty bolo vozidlo použité. Daňovník neprepočítava spotrebu podľa osvedčenia alebo podľa technického preukazu ale bude uplatňovať preukázané výdavky na nákup PHL.
3. Výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie
Daňovník môže uplatniť výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.
Pri tomto spôsobe si daňovník môže uplatniť paušálne výdavky na spotrebu PHL do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie. Daňovník je pritom povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Pri tomto spôsobe uplatňovania výdavkov na spotrebu PHL daňovník nemusí viesť knihu jázd.
Novelou zákona o dani z príjmov, ktorá nadobudla účinnosť od 1.1.2015 ustanovenie § 19 ods. 2/ písm. l/ zákona o dani z príjmov zmenené nebolo.
To znamená, že ak daňovník - právnická osoba, využíva motorové vozidlo výlučne v súvislosti s podnikaním, môže sa rozhodnúť, že bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu a zahrňovať výdavky na PHL do daňových výdavkov vo výške 80% z celkového nákupu PHL.
Daňovník, ktorý používa vozidlo aj na súkromné účely a postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu môže zahrnúť výdavky na spotrebu PHL do daňových výdavkov len vo výške, v akej ho používa v súvislosti s podnikaním, najviac však do výšky 80% z celkového preukázaného nákupu PHL.
S účinnosťou od 21.7.2020 v súvislosti so zlepšovaním podnikateľského prostredia zasiahnutým opatreniami na zamedzenie šírenia nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID -19 bolo novelizované ustanovenie §19 ods.2 písm. l) v bode 1. V súlade s novým znením sa daňovníkom definovaným v predmetnom ustanovení umožňuje preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na spotrebované PHL prepočítať podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo predajcu zvýšenej o 20%.
Naďalej aj po 21.7.2020 je možné vychádzať zo spotreby PHL preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu, v prípade nákladných automobiloch a pracovných mechanizmov podľa spotreby preukázanej vlastným aktom riadenia, avšak takýmto spôsobom preukázaná spotreba PHL sa nezvyšuje o 20%.
Podmienka preukaznosti spotreby PHL v čase ich nákupu je platná podľa znenia účinného do 20.7 2020 aj podľa znenia účinného od 21.7.2020.
FAQ
Daňovník v roku 2023 nakúpi naftu v hodnote 5 000 eur. V akej výške si môže zahrnúť nákup PHL do daňových výdavkov, ak sa daňovník rozhodne postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu zákona o dani z príjmov ?
Odpoveď
Do daňových výdavkov si daňovník uplatní 80% z tejto sumy, t.j. 4 000 eur za predpokladu, že počet najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia je primeraný.
V tomto prípade daňovník nemusí viesť evidenciu o prevádzke motorového vozidla (knihu jázd).
Daňovník uplatňuje výdavky na PHL vo výške 80%, teda 2 400 eur z celkovej výšky nakúpených PHL vo výške 3 000 eur za zdaňovacie obdobie. Vozidlo však nevyužíva len na služobné účely, ale z polovice aj na súkromné účely. Ako bude daňovník postupovať v tomto prípade?
Odpoveď
V tomto prípade daňovník uplatní do daňových výdavkov výdavky na PHL maximálne do výšky 50% zo sumy 3 000 eur, t. j. 1 500 eur.
Otázka č. 3 - Autoplyn ako PHL
Chcem sa opýtať, či sa nákup pohonnej hmoty - autoplyn (LPG) do osobných áut zahrňuje do daňových výdavkov dani z príjmov PO tak isto ako benzín a nafta.
Odpoveď
Pri uplatňovaní daňových výdavkov na PHL si daňovník môže vybrať z 3 alternatív v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov . Aké palivo daňovník využíva, závisí od technických podmienok a rozhodnutia samotného daňovníka. Dôležité je, aby preukázal súvislosť využívania vozidla s podnikateľskou činnosťou v súlade s § 2 písm. i/ zákona o dani z príjmov.
Ako má daňovník postupovať, ak mu v priebehu zdaňovacieho obdobia skončí platnosť osvedčenia o úradnom meraní a v priebehu tohto zdaňovacieho obdobia nebude mať vydané nové osvedčenie (teda ak napr. osvedčenie bolo vydané do 30.6.2023 môže daňovník uplatňovať vyššiu spotrebu PHL na uvedené motorové vozidlo až do 31.12.2023)?
Odpoveď
Na účely uplatnenia výdavkov (nákladov) na spotrebované PHL do daňových výdavkov postačuje, že daňovník má certifikát vydaný. Ak daňovníkovi v priebehu zdaňovacieho obdobia skončí platnosť osvedčenia o úradnom meraní (napr. 30. 6. 2023), potom aj keď v priebehu tohto zdaňovacieho obdobia nebude mať vydané nové osvedčenie, môže na uvedené motorové vozidlo uplatňovať spotrebu PHL podľa uvedeného osvedčenia až do konca príslušného zdaňovacieho obdobia, čo je v danom prípade do 31. 12. 2023 resp. aj v nasledujúcom období. Vychádza sa pritom z nasledovných skutočností:
· ZDP neupravuje časové obmedzenie certifikátu alebo možnosť uplatňovať PHL podľa certifikátu len počas doby jeho platnosti, resp. opakovanú povinnosť vydania nového certifikátu po skončení doby platnosti,
· technické parametre motora sa používaním nemenia k lepšiemu, ale práve naopak,
· nie všetky firmy vykonávajúce autorizáciu poskytujú osvedčenie o úradnom meraní s časovým obmedzením platnosti,
· opakovanými meraniami vznikajú daňovníkovi dodatočné neopodstatnené náklady.
Otázka č. 5 – Zmena spôsobu uplatnenia PHL v priebehu zdaňovacieho obdobia
Môže daňovník meniť v priebehu jedného zdaňovacieho obdobia spôsob uplatnenia PHL do daňových výdavkov (teda napríklad či môže zmeniť preukaznosť podľa bodu 1 na uplatňovanie podľa GPS alebo prejsť na uplatnenie paušálu podľa bodu 3 )?
Odpoveď
Daňovník pri uplatnení PHL v priebehu jedného zdaňovacieho obdobia môže prejsť zo spôsobu uplatnenia skutočných výdavkov na PHL podľa §19 ods.2 písm. l ) bod 1 zákona o dani z príjmov na spôsob uplatnenia PHL podľa GPS (teda podľa §19 ods.2 písm. l ) bod 2 zákona o dani z príjmov). Ak však uplatňuje od začiatku zdaňovacieho obdobia paušálne výdavky na PHL podľa §19 ods. písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov, tento spôsob uplatnenia PHL musí dodržať celé zdaňovacie obdobie (teda nemôže prejsť na spôsob uplatnenia PHL podľa bodu 1 alebo 2 ).
Otázka č. 6 – Uplatňovanie spotreby PHL po 20.7.2020 v prípade §19 ods.2 písm. l) bodu 1
Môže daňovník zahrnúť do daňových výdavkov spotrebu PHL zvýšenú o 20% aj na nákup PHL uskutočnený pred 21.7. 2020 v pomernej časti, ak sa tieto PHL spotrebujú pri jazdách uskutočnených po 20.7.2020?
Odpoveď
Zvýšenú spotrebu PHL v súlade s ustanovením §19 ods.2 písm. l) bod 1 podbod 1a. je možné uplatniť na jazdy vykonané počnúc 21.7.2020 aj v prípade, ak nákup PHL spotrebovaných pri jazdách realizovaných počnúc týmto dátumom, daňovník podľa dokladu o nákupe týchto PHL uskutočnil ešte pred 21.7 2020.
Otázka č. 7 - Spôsob prepočtu spotreby PHL po 20.7.2020
Daňovník má uvedenú spotrebu v osvedčení 6,5 l na 100 km, nakúpil 70 l benzínu za cenu 1,145 eur /l, t.j. doklad bude na sumu 80,15 eur. Najazdí 1 000 km. Akým spôsobom prepočíta spotrebu PHL, ktorá je daňovým výdavkom od 21.7 2020?
Odpoveď
Zvýšená spotreba o 20% z 6,5 l je 7,8 l : 100 km x 1 000km x 1,145 eur/l = 89,31 eur. Nakoľko daňovník kúpil benzín za 80,15 eur do daňových výdavkov môže uplatniť maximálne reálne vynaloženú sumu na zakúpenie benzínu, čo je suma 80,15 eur v súlade s ustanovením §2 písm. i) zákona o dani z príjmov v nadväznosti na podmienku preukázateľnosti.
