Príjmy zo závislej činnosti, ktoré sú predmetom dane

Otázka č. 2 - Príspevok na pracovného tútora a mentora
Je finančný príspevok na pracovného tútora a mentora, ktorý dostanú zamestnanci spoločnosti v mzde oslobodený od dane z príjmov zo závislej činnosti?
Príspevok je v zmysle § 54 ods. 1 písm. a) zákona č. 5/2004 o službách zamestnanosti, ktorý je zamestnávateľ povinný vyplatiť zamestnancovi, ktorý robil v určitom období tútora a mentora pridelenému zamestnancovi. Zamestnávateľ bude žiadať tento príspevok v žiadosti o úhradu platby od úradu práce.
Odpoveď
Finančný príspevok môže úrad práce poskytovať zamestnávateľovi na pracovného tútora, ktorý zabezpečí prijatému zamestnancovi z oprávnenej cieľovej skupiny aktívnu pomoc a podporu pri vykonávaní pracovných činností vo výške najviac 25 % z minimálnej celkovej ceny práce (príspevok sa vypláca mesačne ku mzde tútora, je to hrubá mzda) na jedno dohodnuté podporované pracovné miesto
Po vytvorení a obsadení pracovného miesta uchádzačom o zamestnanie z oprávnenej cieľovej skupiny bude prebiehať mentorované zapracovanie a prax u zamestnávateľa za účelom získavania, zvyšovania a prehlbovania teoretických a praktických skúseností a zručností, ktoré zodpovedajú najmä dosiahnutému stupňu vzdelania mentorovaného zamestnanca v príslušnej skupine učebných odborov alebo študijných odborov. Počas mentorovaného zapracovania si budú mentorovaní zamestnanci osvojovať teoretické a praktické skúsenosti a zručnosti pod vedením mentora, ktorého určí zamestnávateľ z radov svojich zamestnancov a s ktorým uzavrie dohodu o vykonaní práce.
Z uvedeného vyplýva, že v obidvoch prípadoch ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona dani z príjmov z pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaní zamestnávateľ zamestnancovi, ktorému predmetný príspevok vyplatí a to úhrne jeho príjmov v súlade s § 35 tohto zákona v mesiaci poskytnutia príspevku zamestnancovi.

Otázka č. 3  – Sociálnou poisťovňou vrátené poistné
Mali sme kontrolu zo Sociálnej poisťovne za roky 2020 až 2023. Vznikol preplatok na poistných odvodoch. Keď zamestnancom vrátime tento preplatok, ide o zdaniteľný príjem, z ktorého zrazíme preddavok na daň? Kde to uvedieme v mesačnom prehľade? 
Odpoveď
V mesiaci, v ktorom Sociálna poisťovňa prostredníctvom zamestnávateľa vráti poistné za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, suma vráteného poistného bude zdaniteľným príjmom zamestnanca (aj bývalého), ktorý zdaníte preddavkom na daň v úhrne jeho príjmov v zmysle § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci vrátenia poistného. Zrazený preddavok bude súčasťou preddavkov uvádzaných v mesačnom prehľade za príslušný kalendárny mesiac, zvýši sa výška preddavku (na r. 0 prehľadu za príslušný kalendárny mesiac bude započítaná celá suma vráteného poistného a na r. 1 preddavok z úhrnu príjmov t.j. vrátane celého vráteného poistného), čím sa príjem daňovo vysporiada.

Otázka č. 4 – Spätne priznaný invalidný dôchodok a vrátené poistné
Zamestnankyňa nám doručila rozhodnutie o priznaní invalidného dôchodku od 3/2023 na základe čoho dochádza aj k zmene výšky preddavkov dane zo závislej činnosti za toto obdobie resp. vychádza nedoplatok za jednotlivé mesiace. V súčasnosti ide o bývalú zamestnankyňu, ktorej za rok 2023 a 2024 bolo vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň. Ako je potrebné postupovať v prípade nedoplatkov za jednotlivé mesiace - treba každý nedoplatok uvádzať osobitne s variabilným symbolom? A čo v prípade ročného zúčtovania, mala by si bývalá zamestnankyňa podať daňové priznanie alebo jej treba urobiť opravné ročné zúčtovanie preddavkov na daň?
Odpoveď
V uvedenom prípade pri spätnom priznaní invalidného dôchodku vystavuje zamestnávateľ opravné výkazy voči zdravotnej poisťovni. V mesiaci, v ktorom poisťovňa prostredníctvom zamestnávateľa vráti poistné, suma vráteného poistného bude zdaniteľným príjmom zamestnanca, ktorý zdaníte v úhrne jeho príjmov v zmysle § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci vrátenia poistného. Zrazený preddavok bude súčasťou preddavkov uvádzaných v mesačnom prehľade za príslušný kalendárny mesiac, zvýši sa výška preddavku (na r. 0 prehľadu za príslušný kalendárny mesiac bude započítaná celá suma vráteného poistného a na r. 1 preddavok z úhrnu príjmov, t.j. vrátane celého vráteného poistného), čím sa príjem daňovo vysporiada. Vo Vami uvedenom prípade poisťovňou vrátené poistné je zdaniteľným príjmom bývalej zamestnankyne v roku 2024. Tento príjem zdaňujete v čase vyplatenia bez ohľadu na to, že ide o poistné (preplatok) za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré ovplyvnilo základ dane v týchto rokoch, t.j. v roku 2024 v mesiaci vyplatenia preddavkom na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov. V súlade s § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov jej vystavíte Potvrdenie o príjme za rok 2024. V tlačive bude na r. 1 uvedený ako vyplatený príjem suma vráteného poistného, na r. 02 poistné (ak sa z tohto príjmu platí) a na r. 04 zrazený preddavok na daň.
Prehľady za kalendárne mesiace rokov 2023 a 2024 boli vyplnené a podané v súlade so skutočnosťou, ktorá v nich nastala. Tzn., že nie je potrebné zasielať opravné prehľady ani hlásenie za rok 2023, 2024. To isté platí pre ročné zúčtovanie za rok 2023 a 2024.

Otázka č. 5 - Príspevok zo sociálneho fondu
Poskytli sme zamestnancovi príspevok na nákup vitamínového balíčka, ktorý bol poskytnutý z prostriedkov sociálneho fondu. Ide o nepeňažný príjem, ktorý sa musí zdaniť alebo je od dane oslobodený?
Odpoveď
Príspevky poskytované zo sociálneho fondu (peňažné i nepeňažné bez ohľadu na to, z akých zdrojov je tvorený) ako príjem zo závislej činnosti sa zdaňujú v úhrne príjmov zamestnanca v mesiaci poskytnutia a zahŕňajú sa do úhrnu ročných zdaniteľných príjmov, ak sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené. 

Otázka  č. 6 - Odmena pri životnom jubileu zo sociálneho fondu
Ak zamestnávateľ odmení zamestnanca k 60. narodeninám /jubileu/ finančnou odmenou zo sociálneho fondu tvoreného zo zisku, podlieha táto odmena dani a odvodom v mzde zamestnanca? Alebo je tento finančný príjem od dane oslobodený?
Ak zamestnanci dostanú finančné odmeny taktiež zo sociálneho fondu tvoreného zo zisku sú tieto finančné odmeny zamestnancom zdaňované?
Odpoveď
Ak zamestnávateľ poskytne plnenie svojim zamestnancom zo sociálneho fondu (bez ohľadu na to, z akých zdrojov je tvorený), ktoré je od dane oslobodené podľa § 9 alebo § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov, poskytnutie takéhoto plnenia je tiež od dane oslobodené (napr. nepeňažné plnenie poskytnuté zo sociálneho fondu ako príspevok na hodnotu stravy, hodnotu nealkoholických nápojov, na použitie vlastného rekreačného, zdravotníckeho zariadenia zamestnávateľa, resp. prenajatého zamestnávateľom - platí nájomné, poskytnutého zamestnancovi, a pod.). Podľa § 7 ods. 8 zákona o sociálnom fonde zamestnávateľ nesmie poskytovať príspevok z fondu na účely odmeňovania za prácu.
Z uvedeného vyplýva, ak poskytnete zamestnancovi peňažný príspevok z prostriedkov sociálneho fondu a zamestnanec má podpísané vyhlásenie pre rok 2024, uvedený príjem zdaníte v mesiaci vyplatenia v úhrne jeho príjmov v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov s uplatnením nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Otázka č. 7  - Príjem z odbornej praxe
Chcem Vás požiadať o informáciu, či sa zmenou zákona o odbornom vzdelávaní 61/2015 Z. z. mení posúdenie príjmu žiakov na odbornej praxi z hľadiska daňového zákona, nakoľko nás na to upozornili v zdravotnej poisťovni, že to nespadá ani pod povinnosť odvodu do fondu zdravotného poistenia, pretože to nie je zdaniteľný príjem?
Odpoveď
S účinnosťou od 1.9.2015 v zmysle § 5 ods. 1 písm. l) zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov príjmami zo závislej činnosti sú odmena za produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy a príjem študenta vysokej školy v čase odbornej praxe.
Tzn., že stále ide o zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, ktoré zdaňuje zamestnávateľ preddavkom na daň v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov.

Otázka č. 9 -  Príjmy z mandátnej zmluvy
Chcela by som sa informovať ohľadom platenia preddavku na daň v rámci mandátnej zmluvy. Mandant mi povedal, že on za mňa preddavok na daň ani do zdravotnej  poisťovne neplatí, keďže mame uzatvorenú mandátnu zmluvu, avšak v mandátnej zmluve pracujem ako mandatár podľa jeho pokynov, v jeho mene a nemôžem sa od týchto pokynov odchýliť. Z toho usudzujem, že ide o príjem zo závislej činnosti a na základe toho, by mandant mal platiť preddavok na daň.
Odpoveď
Príjmami zo závislej činnosti sú podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, a podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva. Príjmami podľa odseku 1 sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti.

Príjem dosiahnutý aj na základe inej ako pracovnej zmluvy môže mať charakter príjmu zo závislej činnosti, ak práca bude vykonávaná vo vzťahu nadradenosti a podradenosti platiteľa, podľa pokynov a príkazov platiteľa, práca bude vykonávaná v pracovnom čase zamestnávateľa a pod. V takomto prípade sa príjem vysporiada preddavkovým spôsobom v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci jeho vyplatenia.

Otázka č. 10 – Zdaniteľné príjmy za prácu od neziskových organizácií
Nezisková organizácia, uzavrela s hlavným mestom zmluvu o poskytnutí finančného príspevku na základe Občianskeho zákonníka na projekt. Projekt je o tom, že bezdomovci čistia okolie Dunaja. Organizácia následne uzavrela s týmito fyzickými osobami  "Dohodu o podmienkach účasti na podpornej aktivite" a vypláca im tzv. finančný príspevok na uspokojenie základných životných podmienok vo výške 10 € za 5 hodín práce. Aké povinnosti má táto organizácia? 
Odpoveď 
Podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sa za príjem zo závislej činnosti považujú príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy... atď.
To znamená, že v danom prípade, ak na základe projektu nezamestnaní /resp. bezdomovci dodržiavajú pokyny právnickej osoby - neziskovej organizácie pri čistení brehov Dunaja a za výkon práce je im vyplácaná odmena/ resp. finančný príspevok, tento sa považuje (podľa uvedeného ustanovenia § 5 zákona) za zdaniteľný príjem zo závislej činnosti. Právnická osoba sa považuje za zamestnávateľa – platiteľa dane a príjemcovia finančných príspevok za zamestnancov. Zamestnávateľ  má povinnosť zdaňovať uvedený príjem preddavkovo (podľa  § 35 zákona), a to v mesiaci vyplatenia zdaniteľného príjmu. Odvod preddavkov je povinný vykonať do 5 dní po ich zrazení. Rovnako má povinnosť (podľa § 49a zákona) registrovať sa u miestne príslušného správcu dane - daňového úradu podľa sídla právnickej osoby, a to najneskôr do konca mesiaca, nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla povinnosť zrážať preddavky na daň. Ak je už na daňovom úrade registrovaný má povinnosť oznámiť túto skutočnosť – že sa stal platiteľom dane a doplniť registráciu o túto skutočnosť. 

Otázka č. 11 – Podiely na zisku za rok 2016
Na základe rozhodnutia valného zhromaždenia z roku 2024 bude zo zisku spoločnosti dosiahnutého za rok 2016 vyplatený v roku 2024 podiel na zisku konateľovi spoločnosti, ktorý nemá podiel na základnom imaní, ani nepoberá žiadnu odmenu za výkon funkcie, nemá ani pracovnú zmluvu. Konateľ spoločnosti je rezidentom Českej republiky. Podlieha vyplatenie takejto dividendy zdaneniu na Slovensku? Alebo bude dividenda vyplatená v plnej výške konateľovi, ktorému nevznikne žiadna daňová povinnosť na Slovensku, ani spoločnosti, ktorá dividendu vypláca nevznikne povinnosť vykonať zrážku dane a konateľ si následne zohľadní tento príjem v daňovom priznaní v Českej republike v súlade s českými predpismi?
Odpoveď
Keďže ide o podiely na zisku za rok 2016 vyplatené v roku 2024 zamestnancovi bez účasti na základnom imaní, tieto podiely sú vylúčené z predmetu dane v nadväznosti na § 52zi ods. 5 zákona o dani z príjmov. 

Otázka č. 12 - Odmena konateľa
Zamestnávateľ vypláca na základe zmluvy o výkone funkcie uzatvorenej podľa Obchodného zákonníka odmenu konateľovi spoločnosti. O aký druh príjmu ide a kto ho zdaňuje?
Odpoveď
Odmena konateľa sa považuje za príjem zo závislej činnosti, zamestnávateľom je spoločnosť s ručením obmedzeným. Tento príjem zdaní zamestnávateľ preddavkom na daň pri jej vyplatení. Konateľ je v postavení zamestnanca, pričom má možnosť uplatniť si u zamestnávateľa nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka na mesačnej báze, ak podpíše Vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu.