Tovar a dodanie tovaru
Predmetom dane podľa § 2 ods.1 písm. a) zákona o DPH je dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.
Tovarom na účely zákona o DPH sa rozumie hmotný majetok, ktorým je hnuteľná vec, nehnuteľná vec vrátane pozemkov, elektrina, voda, chlad, teplo, bankovky a mince, ak sú dodané (predané) na účely zberateľské za cenu inú, ako je ich nominálna hodnota.
Dodaním tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník. Zo slovného spojenia „ako vlastník“ vyplýva, že pri určení toho, či bolo uskutočnené dodanie tovaru nie je dôležité nadobudnutie právneho vlastníctva k tovaru kupujúcim, ale je rozhodujúce, aby kupujúci získal právo disponovať s tovarom ako vlastník.
FAQ
Otázka č. 1 – Predaj hotela, v ktorom mal majiteľ aj súkromný byt
Hotelier vlastnil budovu, v ktorej prevádzkoval hotel (ubytovanie a reštauráciu) a zároveň časť budovy využíval na súkromné ubytovanie (byt). Hotelier si už v čase nadobudnutia nehnuteľnosti určil, že tento majetok nebude celý využívať na podnikanie, preto si uplatnil nárok na odpočet dane na vstupe len z časti budovy, ktorú bude používať na podnikanie. Hotelier chce budovu predať. Je predmetom dane celá budova, alebo len jej časť, ktorá bola využívaná na podnikanie?
Odpoveď
Ak zdaniteľná osoba predáva majetok, ktorého časť si vyhradila na svoje súkromné využívanie, nekoná vzhľadom na predaj tejto časti ako zdaniteľná osoba. Zdaniteľná osoba vykonávajúca transakciu v postavení súkromnej osoby nekoná ako zdaniteľná osoba a nevzniká jej daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby. Hotelier pri predaji hotela zdaňuje iba časť budovy, ktorú využíval na podnikanie.
Otázka č. 2 – Bezodplatné dodanie kníh
Platiteľ dane, majiteľ kníhkupectva dodal bezodplatne knihy pre centrum voľného času. Je táto dodávka kníh predmetom dane, aj keď majiteľ kníhkupectva za ne nedostal žiadne peniaze ?
Odpoveď
Áno, takáto dodávka je predmetom dane, nakoľko ak platiteľ dane dodá tovar bezodplatne alebo na iný účel ako podnikanie, pričom ak si pri kúpe tohto tovaru alebo pri jeho vytvorení vlastnou činnosťou daň odpočítal úplne alebo čiastočne, považuje sa takého dodanie tovaru za protihodnotu.
Otázka č. 3 – Krádež tovaru
Z predajne elektroniky bolo odcudzených 50 ks mobilov v hodnote 5 000 eur. Páchateľ nebol vypátraný. Je táto krádež predmetom dane?
Odpoveď
Nie, krádež nie je predmetom dane, nakoľko sa nejedná o dodanie tovaru za protihodnotu. Je však potrebné upozorniť na skutočnosť, že podľa § 53 ods. 5 zákona o DPH v prípade krádeže tovaru, pri ktorom platiteľ odpočítal daň, je povinný túto daň odviesť vo výške odpočítanej dane.
Otázka č. 4 - Predaj auta
Ako spoločnosť – neplatiteľ DPH sme v roku 2020 kúpili auto od súkromnej osoby. V januári v roku 2023 sme sa stali platiteľmi DPH. V prípade predaja tohto auta v SR máme povinnosť odviesť DPH?
Odpoveď
Áno, pri predaji auta v SR ste osobou povinnou platiť daň (v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH), t.j. auto predávate s DPH a to aj napriek tomu, že ste auto kúpili od súkromnej osoby bez DPH.
Služba a dodanie služby
Predmetom dane podľa § 2 ods.1 písm. b) zákona o DPH je poskytnutie služby (dodanie služby) za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.
Službou je každé plnenie zdaniteľnej osoby, ktoré nie je dodaním tovaru. Za dodanie služby v zmysle zákona o DPH sa považuje aj prevod práva k nehmotnému majetku, napr. poskytnutie práva k výsledkom priemyselného alebo duševného vlastníctva, prevod práva užívať hmotnú vec (napr. nájomné zmluvy), prijatie záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav, služba poskytnutá na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom, alebo na základe zákona (napr. činnosť notárov a súdnych exekútorov). O dodanie (poskytnutie) služby, ktoré je zdaniteľným obchodom, ide v tom prípade, ak existuje právny vzťah medzi dodávateľom (poskytovateľom) služby a prijímateľom služby, ktorý sa realizuje za určitú protihodnotu.
Otázka č. 5 - Zdaňovanie márnej jazdy
Poskytujeme kamiónovú prepravu tovarov. Dohodli sme sa so slovenskou firmou na vykonanie prepravy tovaru v rámci EÚ, ktorú by sme jej štandardne vyfakturovali s 20 % DPH; kamión prišiel do miesta nakládky, ale nakládka tovaru sa z dôvodov na strane dodávateľa nášho zákazníka neuskutočnila. Podľa zmluvy zákazníkovi – slovenskej firme ideme vyfakturovať márnu jazdu. Máme mu ju vyfakturovať s DPH alebo bez DPH?
Odpoveď
S uplatnením 20 % DPH. Viac informácií k tejto problematike nájdete v 2. bode Zápisu zo 17. zasadnutia komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť dane z pridanej hodnoty, ktoré sa uskutočnilo dňa 11.01. 2023, ktorý je zverejnený na portáli finančnej správy (www.financnasprava.sk) v sekcii Odborná verejnosť/ závery zo zasadnutia metodických komisií MFSR/ podoblasť Nepriame dane.
Otázka č.6 - Fakturácia storna objednávky prepravy
Poskytujeme kamiónovú prepravu tovarov. Zákazník si u nás objednal prepravu tovaru v rámci SR na dohodnutý deň, avšak deň pred jej realizáciou nám oznámil, že ruší túto objednávku, že preprava sa nebude realizovať. Hoci z našej strany kamión ani nešiel do miesta nakládky, za toto odstúpenie od zmluvy fakturujeme tzv. storno poplatok. Máme fakturovať s DPH, či bez DPH?
Odpoveď
V tomto prípade bez DPH. Zo záverov 2. bodu Zápisu zo 17. zasadnutia komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť dane z pridanej hodnoty, ktoré sa uskutočnilo dňa 11.01. 2023, vyplýva, že ak odplata iba nahrádza škodu platiteľa, ako napríklad úroky z omeškania alebo náhrada ušlého zisku z dôvodu odstúpenia od zmluvy ešte pred samotnou realizáciou plnenia, takáto odplata nie je protihodnotou za dodanie alebo poskytnutie služby, to znamená, že nie je predmetom DPH (pozri bod 5.6. predmetného zápisu).
Nadobudnutie tovaru z iného ČŠ EÚ
Predmetom dane podľa § 2 ods.1 písm. c) zákona o DPH je nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie.
Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa rozumie nadobudnutie práva nakladať s tovarom ako vlastník s hnuteľným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu Európskej únie, ak dodávateľom z iného členského štátu Európskej únie je osoba identifikovaná pre daň.
Otázka č. 7 – Nadobudnutie tovaru v tuzemsku
Platiteľ dane registrovaný v Nemecku dodá tovar inému platiteľovi dane registrovanému v SR. Je takýto tovar predmetom dane v tuzemsku?
Odpoveď
Áno, takýto tovar je predmetom dane na Slovensku a odberateľ – platiteľ dane na území Slovenska vykoná tzv. samozdanenie.
Otázka č. 8 – Bezodplatné dodanie tovaru z iného členského štátu
Platiteľ dane registrovaný v Českej republike dodá bezodplatne tovar pre charitatívnu neziskovú organizáciu. Je takýto tovar predmetom dane v zmysle slovenského zákona o DPH?
Odpoveď
Nie, takáto dodávka tovaru nie je v tuzemsku predmetom dane, nakoľko nie je splnená podmienka, že tovar je dodaný z iného členského štátu za protihodnotu.
Dovoz tovaru
Predmetom dane podľa § 2 ods.1 písm. d) zákona o DPH je dovoz tovaru do tuzemska.
Dovozom tovaru sa rozumie nákup tovaru v tretej krajine (mimo územia Európskej únie), ktorý bol dovezený z tretieho štátu na územie Európskej únie.
Otázka č. 9 – Daňová povinnosť pri dovoze
Slovenská spoločnosť dováža na územie EÚ tovar z USA, ktorý použije na podnikanie - bude ho v SR následne predávať. Je uvedené predmetom dane?
Odpoveď
Dovoz tovaru z územia tretích štátov do EÚ je predmetom dane. Správcom dane pri dovoze tovaru je colný orgán.
