Ak daňovému rezidentovi SR v zdaňovacom období plynuli príjmy v podobe výhry alebo ceny zo zahraničia, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) s týmto štátom a zákona o dani z príjmov (ZDP) .
Príjem v podobe výhry alebo ceny sa v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia uvádza v článku "Iné príjmy" alebo tiež "Príjmy výslovne neuvedené".
Ak daňový rezident SR obdržal výhru alebo cenu podľa § 8 ods. 1 písm. i) a j) zákona o dani z príjmov zo zmluvného štátu, väčšina zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, dáva právo na zdanenie takéhoto príjmu len štátu rezidencie (SR).
Výnimku predstavuje napr. zmluva s Českou republikou, ktorá dáva možnosť zdaniť príjem z výhier v lotériách, stávkach a iných podobných hrách, z výhier v súťažiach a žrebovaniach aj štátu zdroja. To znamená, že ak takýto príjem plynie zo zdroja v Českej republike, právo na jeho zdanenie má aj Česká republika. To, či Česká republika toto právo dané zmluvou využije, závisí od jej vnútroštátnych daňových predpisov.
Podľa zákona o dani z príjmov, výhry v lotériách, stávkach a iných podobných hrách, ktoré sú prevádzkované na základe povolenia vydaného podľa osobitného predpisu, a obdobné výhry zo zahraničia, sú od dane z príjmov oslobodené v plnej výške, a to podľa § 9 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Ostatné výhry alebo ceny sú oslobodené od dane z príjmov v hodnote neprevyšujúcej 350 € za cenu alebo výhru, okrem
- ceny zo športovej súťaže prijatej daňovníkom, ktorého športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ktorá nie je oslobodená ani do sumy 350 €, a ktorá je príjmom z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
- odmeny za použitie diela alebo použitie umeleckého výkonu, ak je súčasťou ceny, pričom táto odmena je príjmom z použitia diela alebo použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Príjem z výhry alebo ceny, ktorý je do sumy 350 € oslobodený od dane z príjmov, sa do základu dane zahrnie iba vo výške presahujúcej sumu 350 €.
Bližšie informácie k zdaňovaniu výhier a cien z pohľadu dane z príjmov nájdete tu: Výhry a ceny.
Ceny alebo výhry (ak nie sú oslobodené od dane podľa zákona o dani z príjmov) plynúce zo zdrojov v zahraničí zdaňuje rezident SR cez podané daňové priznanie k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak bol príjem v súlade s medzinárodnou zmluvou zdanený v štáte zdroja, dvojitému zdaneniu daného príjmu daňovník zabráni uplatnením príslušnej metódy uvedenej v konkrétnej medzinárodnej zmluve (napr. v prípade ČR metódou zápočtu dane, podľa článku 22 zmluvy).
Ak daňový rezident SR dosiahne výhru alebo cenu zo zdrojov v štáte, s ktorým SR nemá uzatvorenú platnú a účinnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, tak zdaniteľnosť predmetného príjmu sa posúdi len v súlade so zákonom o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1 – Daňový rezident SR vyhral v Českej republike finančnú výhru
Rezident SR získa v Českej republike vo verejnej súťaži finančnú výhru vo výške 300 €. V ktorom štáte je povinný zdaniť tento príjem?
Odpoveď
Právo na zdanenie tohto príjmu má v zmysle článku 20 ods. 2 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ČR aj Česká republika (štát zdroja). To, či sa tento príjem v Českej republike zdaní, závisí od jej vnútroštátnej daňovej legislatívy. Rezident SR je povinný vyrovnať (priznať) v SR svoje celosvetové príjmy, avšak tento príjem vo svojom daňovom priznaní podanom v SR neuvedie, nakoľko v zmysle zákona o dani z príjmov ide o príjem oslobodený od dane (t. j. príjem za cenu alebo výhru v hodnote neprevyšujúcej 350 €).
Otázka č. 2 – Daňový rezident SR získal cenu z verejnej súťaže v USA
Daňový subjekt, ktorý je rezidentom SR, získal cenu z verejnej súťaže, v ktorej je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami. Ide o cenu zo Spojených štátov amerických v hodnote prevyšujúcej sumu 350 €. Je uvedená cena v SR oslobodená od dane z príjmov?
Odpoveď
Rezident SR má povinnosť daňovo vyrovnať (priznať) v SR všetky svoje celosvetové príjmy, t. j. zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky ako aj všetky príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí a to prostredníctvom daňového priznania podaného v súlade s ustanovením § 32 zákona o dani z príjmov.
Podľa článku 22 ods. 1 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Spojenými štátmi americkými o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovým únikom v odbore daní z príjmov a z majetku, ktorá bola uverejnená v Zbierke zákonov pod č. 74/1994 (ďalej len „zmluva“) príjmy rezidenta SR, nech vznikajú kdekoľvek, o ktorých sa nehovorí v predchádzajúcich článkoch tejto zmluvy, podliehajú zdaneniu len v SR (štát rezidencie). Z uvedeného vyplýva, že predmetné príjmy plynúce rezidentovi SR sú podľa zmluvy zdaniteľné len v SR podľa slovenských daňových predpisov.
V súlade s § 8 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov sú ostatnými príjmami, ak nejde o príjmy podľa § 5 až 7 aj ceny z verejných súťaží, ceny zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže, pričom podľa § 8 ods. 3 písm. a) sa do základu dane (čiastkového základu dane) zahŕňajú zdaniteľné príjmy neznížené o výdavky, ak ide o príjmy podľa ods. 1 písm. i) a j), ktoré plynú zo zdrojov v zahraničí.
Oslobodenie prijatých cien alebo výhier od dane vymedzené v § 9 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov je podmienené neprevýšením hodnoty 350 € za cenu alebo za výhru. Ak prijaté ceny alebo výhry presiahnu sumu 350 €, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce ustanovenú sumu.
Pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb sa uplatňuje sadzba dane podľa § 15 zákona o dani z príjmov, pričom na daňové vyrovnanie predmetných príjmov sa použije tlačivo daňového priznania k dani z príjmov FO typu B.
Otázka č. 3 – Daňový rezident SR vyhral vo Veľkej Británii finančnú výhru v lotérii
Rezident SR vyhral 500 000 € v lotérii Euromilióny vo Veľkej Británii. V ktorom štáte podlieha takýto príjem zdaneniu? Je uvedená výhra v SR oslobodená od dane z príjmov?
Odpoveď
Podľa článku 21 Zmluvy medzi vládou Českej a Slovenskej Federatívnej Republiky a vládou Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a ziskov z majetku (uverejnená pod č. 89/1992 Zb. ďalej len zmluva) („Iné príjmy“) príjmy osoby, ktorá je rezidentom v SR, nech majú zdroj kdekoľvek, a ak ide o príjmy takého druhu alebo zo zdrojov, o ktorých sa nehovorí v prechádzajúcich článkoch tejto zmluvy, iné než príjmy vyplácané zo zvereného majetku alebo z majetku zomretých osôb v priebehu pozostalostného konania, budú zdaňované iba v SR (štát rezidencie).
Z uvedeného vyplýva, že predmetné príjmy plynúce rezidentovi SR sú podľa zmluvy zdaniteľné len v SR podľa slovenských daňových predpisov.
Rozhodujúcou podmienkou pre uplatnenie tohto ustanovenia zmluvy je preukázanie miesta daňovej rezidencie daňovníka v SR.
Daňový rezident SR má po uplynutí zdaňovacieho obdobia povinnosť daňovo vyrovnať na území SR svoje celosvetové príjmy, t. j. nielen zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov na území SR ale aj príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí.
Podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov je zdaniteľným príjmom príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.
V súlade s § 9 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov a obdobné výhry zo zahraničia (v uvedenom prípade je podľa zákona o dani z príjmov osobitným predpisom zákon č. 30/2019 Z. z. o hazardných hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov).
Ak v danom prípade ide o príjem vymedzený v § 9 ods. 2 písm. l) zákona o dani príjmov plynúci zo zdrojov v zahraničí, takýto príjem je podľa zákona o dani z príjmov od dane oslobodený a nie je považovaný za zdaniteľný príjem na území Slovenskej republiky (tzn. daňovník ho neuvádza v daňovom priznaní).
